脱离定额差异的计算的分析

1.脱离定额差异的计算

脱离定额差异是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额差异的核算与定额成本的核算都是按照成本项目进行的，在发生生产费用时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细分类账中分别予以登记。这样，就能及时、正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异，控制生产费用的支出。因此，对定额差异的核算是实行定额法的重要内容。为了防止生产费用的超支，避免浪费和损失，差异凭证填制以后，还必须按照规定办理审批手续。在有条件的企业，可以将脱离定额差异的日常核算和车间或班组经济责任制结合起来，依靠各生产环节的职工，控制生产费用。

根据成本项目的不同，脱离定额差异的计算可以分为直接材料费用脱离定额差异的计算、直接人工费用脱离定额差异的计算和制造费用脱离定额差异的计算三部分。

（1）直接材料费用脱离定额差异的计算

直接材料费用脱离定额差异是指产品耗用原材料的实际成本与定额成本的差异，其公式如下：直接材料费用脱离定额差异=原材料实际成本-原材料定额成本

=原材料实际耗用量×实际单价-原材料定额耗用量×计划单价

直接材料费用脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法。

1）限额法。

采用这种方法时，企业实行的是限额领料制度，限额范围内的领料根据限额领料单领用。由于增加产量而发生的超额领料应办理追加手续，然后根据定额凭证领发。如果因其他原因需要超额领料或者领用代用材料，应根据专设的超额材料领用单、代用材料领用单等差异凭证，经过一定的审批手续领发。超额领用的材料全部是定额差异。代用材料并不都是定额差异，要先计算出所领代用材料相当于原规定的材料的数量，然后再计算出差异。

每月末应根据领料部门余料编制退料单，办理退料手续。退料单位应视退料单为差异凭证，退料单中所列的材料数额和限额领料单中原材料余额，都是材料脱离定额的节约差异。

对于几种产品共同耗用的原材料，属于间接费用，需要通过分配计入各产品成本，各产品耗用材料的定额费用，应根据实际产量和各种产品材料消耗定额计算确定；各种产品耗用材料的实际费用，应采用适当的分配方法（如重量法、定额比例法等）分配确定，以定额耗用量与实际耗用量相比较确定定额差异。

【经济业务资料1】长城公司基本生产车间生产某产品，限额领料单规定的某产品数量为1000件，每件产品的直接材料消耗定额为8千克，则领料限额为8000千克；本月实际领料6700千克，领料差异是1300千克，现假设有如下三种情况：

①本期投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即1000件，且期初、期末均无余料，计算该产品直接材料脱离定额差异。

解答如下。

直接材料实际消耗量为6700千克，定额消耗量为8000千克（1000×8=8000）

因此直接材料脱离定额差异为1300千克，领料差异即为用料脱离定额的节约差异。

②本期投产产品数量为1000件，车间月初余料500千克，月末余料250千克，计算该产品直接材料脱离定额差异。

计算如下。

直接材料实际消耗量为：500+6700-250=6950（千克）

直接材料定额消耗量为：1000×8=8000（千克）

直接材料脱离定额差异为：6950-8000=-1050（千克）

上述计算结果表明，该产品材料脱离定额差异为节约差1050千克。

③本期投产产品数量为800件，车间月初余料500千克，月末余料250千克，计算该产品直接材料脱离定额差异。

计算如下。

直接材料实际消耗量为：500+6700-250=6950（千克）

直接材料定额消耗量为：800×8=6400（千克）

直接材料脱离定额差异为：6950-6400=550（千克）

上述计算结果表明，该产品材料脱离定额差异为超支差550千克。

小思考6-2

直接材料脱离定额差异是生产产品实际用料脱离定额而形成的，在什么条件下，差异凭证上反映的“领料差异”即为“用料差异”？

2）切割核算法。

切割核算法是指对于需要经过切割后才能进一步加工的材料，通过材料切割核算单核算材料的实际消耗量和脱离定额差异，以控制用料的方法。需要经过切割后进一步加工的材料有板材、棒材等。

材料切割核算单位应按材料的批别填列，在材料切割核算单中要填明切割材料的种类、数量、消耗定额及应切割的毛坯数量。切割完毕后，首先要填写实际切割的毛坯数量和材料的实际消耗量，然后根据实际切割成的毛坯数量和消耗定额算出材料定额消耗量，最后将其与材料实际消耗量相比较，即可求出脱离定额的差异。材料定额消耗量、材料脱离定额的差异及原因应填入材料切割核算单中，并由主管人员签字。材料切割核算单的格式，见表6-5。

表6-5 长城公司材料切割核算单 材料编号或名称：1101 材料计量单位：千克 材料计划单价：14元 产品名称：丙产品 零件编号或名称：103 图纸号：809 切割工人：张明 机床编号：123 切割日期：2010年6月20日 完工日期：2010年6月20日

①回收废料超过定额的差异可以冲减材料费用，故列为负数；相反，低于定额的差异列为正数。

采用材料切割核算单进行材料切割的核算，能及时反映材料的使用情况和产生差异的具体原因，有利于加强对材料的管理和控制。

3）盘存法。

盘存法是根据定期盘点车间的在产品数量和结余材料数量，计算出本期产品生产所耗用材料的实际耗用量和脱离定额差异，以控制用料的方法。当企业采用大量生产的组织方式，且不能按照上述分批核算原材料脱离定额差异的情况下，除仍要使用限额领料单等定额凭证和超额领料单差异凭证（以便于控制日常材料的实际消耗）外，还应定期通过盘存的方法核算差异，具体程序如下。

首先，根据完工产品数量和在产品盘存（实地盘存或账面结存）数量算出本期投产产品的数量，再乘以原材料消耗定额，算出原材料定额消耗量。

投产产品数量的计算公式如下：

本期投产产品数量=本期完工产品数量+期末在产品数量-期初在产品数量

原材料定额消耗量=投产产品数量×原材料消耗定额

其次，根据限额领料单、超额领料单、退料单等材料凭证以及车间余额盘存数量，计算原材料实际消耗量。

最后，将原材料实际消耗量与定额消耗量进行比较，确定出原材料脱离定额的差异。即：

原材料脱离定额差异=（原材料的实际耗用量-原材料定额耗用量）×原材料消耗定额

【经济业务资料2】长城公司生产某产品耗用A材料，材料在生产开始时一次投入。甲产品期初在产品为10件，本期完工产品为100件，期末在产品为15件。甲产品的原材料消耗定额为每件5千克，原材料的计划单价为每千克6元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为560千克。车间期初余料为20千克，期末余料为50千克。

计算如下：

①计算本月投产产品的数量：

投产数量=100+15-10=105（件）

②计算直接材料定额消耗量：

直接材料定额消耗量=105×5=525（千克）

③计算直接材料实际消耗量：

直接材料实际消耗量=560+20-50=530（千克）

④计算直接材料脱离定额差异：

直接材料脱离定额差异=（530-525）×6=30（元）

上述计算结果表明，该产品材料脱离定额差异为超支差30元。

应当指出的是，按照上列公式计算的本期投产产品的数量，必须具备的条件有：原材料是在生产开始时一次投入；期初和期末在产品都不再耗用原材料。如果原材料是随着生产的进行陆续投入，在产品还要耗用原材料，则上述公式中的期初和期末在产品的数量应改为按原材料定额计算的在产品的约当产量。

对于原材料的定额消耗量和脱离定额的差异，应分批或定期地按照成本计算对象进行汇总，编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表（见表6-6），表中应填明该批或该种产品所耗用各种原材料的定额消耗量、定额费用和脱离定额差异，并分析说明差异产生的主要原因。该表既可以用来汇总反映和分析材料消耗定额的执行情况，又可以代替原材料费用分配表登记产品成本明细账，还可以报送有关领导或向职工公布，以便根据差异产生的原因采取措施，进一步挖掘降低原材料消耗的潜力。

表6-6 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表 车间名称：一车间 产品名称：某产品 2010年6月30日

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小思考6-3

在计算材料脱离定额差异时，是按材料的计划单价还是材料的实际单价计算？是按产品的实际产量还是计划产量计算？

（2）直接人工费用脱离定额差异的计算

直接人工费用脱离定额差异的计算因工资形式不同而异，在计件工资形式下，按计件单价支付的工资就是定额工资，定额工资反映在工票、工作班产量记录、工序进程单等产量记录中。除此之外的津贴、奖金等也都是定额差异，这部分差异应设置“工资补付单”等差异凭证予以反映，同时也应填明差异发生的原因，并需经过一定的审核手续。

在计时工资制度下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额差异不能在平时按照成本核算对象直接计算，只有在月末实际生产工人工资和产品生产的总工时确定以后，才能计算。计算公式如下：

某产品直接人工费用脱离定额差异=该产品实际直接人工费用-该产品定额直接人工费用

【经济业务资料3】长城公司6月生产甲产品，单位产品的工时定额为1500小时（见表6-4），本月实际完工产品产量为1000件。月末在产品数量为200件，完工程度为40%；月初在产品数量为100件，完工程度为60%。计划每工时人工费为3元，实际的生产工时为1520000小时，实际每工时人工费为3.1元，计算甲产品直接人工费用的脱离定额差异。

计算如下：

本月投产量=1000+200×40%-100×60%=1020（件）

实际完成的定额生产工时=1020×1500=1530000（小时）

实际直接人工费用=1520000×3.1=4712000（元）

定额直接人工费用=1530000×3=4590000（元）

甲产品直接人工费用脱离定额差异=4712000-4590000=122000（元）

上述计算结果表明，该产品直接人工费用脱离定额差异为超支差122000元。

（3）制造费用脱离定额差异的计算

制造费用属于间接费用，即发生时先按发生地点进行归集，月末才能直接或分配计入产品成本。所以，在日常核算中，不能按照产品直接核算费用脱离定额的差异，只能根据费用计划、费用项目核算费用脱离计划的差异，据以控制和监督费用的发生。各种产品应负担的定额制造费用和费用脱离定额的差异，在月末时按照以下公式计算：

某产品的定额制造费用=该产品实际产量的定额生产工时×计划小时制造费用率

某产品的实际制造费用=该产品实际产量的实际生产工时×实际小时制造费用率

某产品制造费用脱离定额差异=该产品的实际制造费用-该产品的定额制造费用

【经济业务资料4】承前例，若长城公司计划每工时制造费用为1元（见表6-4），实际每工时制造费用为0.95元，计算甲产品制造费用脱离定额差异。

计算如下：

本月投产量=1000+200×40%-100×60%=1020（件）

实际完成的定额生产工时=1020×1500=1530000（小时）

实际制造费用=1520000×0.95=1444000（元）

定额制造费用=1530000×1=1530000（元）

甲产品制造费用脱离定额差异=1444000-1530000=-86000（元）

上述计算结果表明，该产品制造费用脱离定额差异为节约差86000元。

为了计算完工产品的实际成本，上述直接材料、直接人工和制造费用的定额差异计算出来后，应按照产品汇总，计算出每种产品的定额差异，然后分别成本项目将定额差异在完工产品和月末在产品之间按定额比例进行分配，其计算公式如下：

定额差异分配率=定额差异合计/（完工产品定额成本+期末在产品定额成本）

完工产品应负担的定额差异=完工产品定额成本×定额差异分配率

在产品应负担的定额差异=在产品定额成本×定额差异分配率

在产品应负担的定额差异=定额差异合计-完工产品应负担的定额差异

小思考6-4

影响制造费用脱离定额差异的因素有哪些？其核算方法与产品直接人工费用脱离定额差异的核算方法是否相似？

2.材料成本差异的计算

在定额法下，材料日常核算都是按计划成本进行的，即材料定额成本和材料脱离定额差异都按材料的计划单位成本计算。因此，在月末计算产品实际成本时，还必须按照下列公式计算产品应负担的材料成本差异。

某产品应分配的材料成本差异=（该产品原材料定额成本±直接材料脱离定额差异）×

材料成本差异率

=该原材料实际消耗量×材料计划单价×材料成本差异率

【经济业务资料5】长城公司6月生产乙产品所耗直接材料费用定额成本为32000元，其材料脱离定额差异为超支差1000元（见表6-7），本月材料成本差异率为节约-1%，则乙产品本月应承担的材料成本差异如何计算？

表6-7 长城公司定额成本及脱离定额资料 产品：乙产品 2010年6月 金额单位：元

计算如下：

（32000+1000）×（-1%）=-330（元）

上述计算结果表明，该产品本月应承担的材料成本差异为节约差330元。

3.定额变动差异的计算

定额变动差异是指由于修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。定额变动差异和脱离定额差异是不同的。定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中费用支出的节约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产费用支出符合定额的程度。随着经济的发展、生产技术条件的变化、劳动生产率的提高等因素，企业的各项消耗定额、生产耗费的计划价格也应随之加以修订，以保证各项定额能够准确有效地对生产经营活动进行控制和监督。在消耗定额或计划价格修订后，定额成本也应随之及时修订。

新定额一般在月初开始实行，当月投入的产品费用都应按新定额来计算脱离定额差异，但在定额运用后，月初在产品的定额成本并未修订，仍然是按旧定额计算的。为了使按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算的本月投入产品的定额在新定额的同一基础上相加起来，以便计算产品的实际成本，必须计算月初在产品定额成本的运用差异，用以调整月初在产品按旧定额计算的定额成本为按新定额计算的定额成本。由此可见，定额变动差异主要是指月初在产品由于定额变动产生的差异。

定额变动差异应按成本项目分别计算，其计算公式如下：

月初在产品某成本项目定额变动差异=月初在产品该某成本项目按原消耗定额计算的定额成本-月初在产品该某成本项目按新消耗定额计算的定额成本

采用这种方法要按照零部件计算定额消耗量，在构成产品的零部件较多时，工作量很大。实际中为了简化计算工作，常引用定额变动系数来计算定额变动差异，其计算公式如下：

【经济业务资料6】长城公司生产的乙产品从2008年6月1日起实行新的材料消耗定额，直接人工、制造费用定额不变。单位产品新的直接材料费用定额为3600元（见表6-4），旧的定额材料费用为3780元，月初在产品材料费用按旧定额计算为10500元（见表6-7），根据以上资料计算月初在产品定额变动差异。

计算如下：

定额变动系数=3600÷3780=0.9524

月初在产品某成本项目定额变动差异=10500×（1-0.9524）=499.8（元）

定额变动差异通常应按照定额成本的比例，在完工产品与月末在产品之间进行分配。如果月初在产品在本月份已全部完工，那么定额变动差异应全部由完工产品负担；如果定额变动差异不大，为了简化核算手续，也可以全部由完工产品负担，期末在产品可以不分配定额变动差异。