平行结转分步法的应用

在平行结转分步法下，产成品和在产品之间的生产费用的分配可以采用约当产量法、定额成本计价法、定额比例法等方法。下面以约当产量法为例介绍平行结转分步法的核算。

在约当产量法下，首先以某确定成本计算对象的完工产量和期末广义在产品的约当产量为基数，计算各步骤各项费用分配率，然后按完工产品数量计算各步骤各项费用应计入产成品成本的份额。计算公式如下：

其中，某步骤期末广义在产品约当产量的计算与不同的成本项目有关。例如，耗用材料的多少与投料程度有关；耗用人工费及制造费用的多少与完工程度有关。因此，要分成本项目计算各步骤期末广义在产品约当产量。具体计算公式为：

某步骤材料费用分配的期末广义在产品约当产量=该步骤月末在产品数量×本步骤月末在产品投料率+后续各步骤在产品数量

某步骤人工费及制造费用分配的期末广义在产品约当产量=该步骤月末在产品数量×本步骤月末在产品完工率+后续各步骤在产品数量

某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×该步骤某项费用分配率

【例5-6】新华工厂生产甲产品需要经过三个车间连续加工制成，一车间生产A半成品，直接转入二车间加工制成B半成品，B半成品直接转入三车间加工成甲产成品。其中，1件甲产品耗用1件B半成品，1件B半成品耗用1件A半成品。原材料于生产开始时一次投入，各车间月末在产品完工率均为50%。该产品各步骤生产的半成品不对外销售，在管理上不要求计算各步骤半成品成本，为简化计算，采用平行结转分步法计算产品成本。该企业采用约当产量比例法计算各步骤应计入产品成本的份额。各相关资料见表5-18和表5-19。

表5-18 本月各车间产量 2010年5月 单位： 件

表5-19 各车间月初及本月费用 2010年5月 单位： 元

①设置并登记第一车间基本生产成本明细账，见表5-20。

表5-20 第一车间基本生产成本明细账 产品名称：A半成品 2010年5月 单位： 元

表5-19中数据计算过程如下。

直接材料成本：

月末广义在产品约当产量=40×100%+30+20=90（件）

应计入产成品成本的份额=200×66.9=13380（元）

月末广义在产品直接材料费用=19400-13380=6020（元）

直接人工成本：

月末广义在产品约当产量=40×50%+30+20=70（件）

应计入产成品成本的份额=200×8.44=1688（元）

月末广义在产品的直接人工费用=2280-1688=592（元）(www.xing528.com)

制造费用成本：

月末广义在产品约当产量=40×50%+30+20=70（件）

应计入产成品成本的份额=200×9.26=1852（元）

月末广义在产品的制造费用=2500-1852=648（元）

应计入产成品的成本份额合计=13380+1688+1852=16920（元）

②设置并登记第二车间基本生产成本明细账，见表5-21。

表5-21 第二车间基本生产成本明细账 产品名称：B半成品 2010年5月 单位： 元

试一试5-6 登账训练

1）先根据表5-19将“月初在产品成本”、“本月生产费用”各成本项目填写完整。

2）采用约当产量比例法计算各成本项目的费用分配率。

3）根据费用分配率和本月产成品数量计算“应计入产成品的成本份额”、“月末在产品成本”各成本项目。

③设置并登记第三车间基本生产成本明细账，见表5-22。

表5-22 第三车间基本生产成本明细账 产品名称：甲产成品 2010年5月单位： 元

试一试5-7 登账训练

采用约当产量比例法计算各步骤应计入产成品成本的份额以及月末在产品成本。

④根据第一、二、三车间基本生产成本明细账，编制产成品成本汇总表，见表5-23。

表5-23 产成品成本汇总计算表 产品名称：甲产成品 2010年5月 单位： 元

试一试5-8 登账训练

根据第一、二、三车间基本生产成本明细账，填写产成品成本汇总计算表。

平行结转分步法是采用分步法计算产品成本的一种简化方法。这种方法的优点是：①下一步骤的成本计算工作不必等上一步骤的成本计算结果，加快了成本计算速度；②各步骤按成本项目将各项费用平行计入产品中，能够较为正确地反映产品成本结构，不需要进行成本还原。这种方法的缺点是：在各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物结转与费用结转脱节，因此不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于成本管理。