逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤基本生产成本明细账中的反映方式不同，又可分为综合结转法和分项结转法。如果上一步骤半成品转到下一步时没有分成本项目结转，则是综合结转法；如果分成本项目结转，则是分项结转法。
1.综合结转法
综合结转法是将各步骤所耗用上一步骤的半成品成本不分成本项目，而以一个合计金额记入下一步骤生产成本明细账中的“直接材料”或“半成品”项目。采用这种方法结转半成品成本时，可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。
（1）按实际成本综合结转
采用这种结转方法时，各步骤所耗用上一步骤的半成品费用，应该根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。企业在不设置半成品仓库的情况下，所耗用的半成品成本即为上一步生产出的半成品的总成本；企业在设置半成品仓库的情况下，所耗用的半成品的单位成本可以采用先进先出法、加权平均法等存货发出的计价方法计算。下面分别举例说明。
1）半成品不通过仓库收发。
【例5-1】A机械厂2010年1月开始大量、大批生产甲产品，该产品的生产需要经过三个车间：第一车间生产A半成品，第二车间生产B半成品，第三车间生产甲产成品，各车间所产半成品不通过半成品仓库收发。原材料、半成品都是在生产开始时一次性投入，假设各步骤月末在产品完工程度均为50%，该企业采用约当产量比例法在完工产品与在产品之间分配生产费用。该厂要求采用逐步结转分步法计算产品成本。有关资料见表5-2～表5-4。
表5-2 产品产量 单位：件
表5-3 月初在产品成本 单位：元
表5-4 本月发生费用 单位：元
①设置并登记第一车间基本生产成本明细账，见表5-5。
表5-5 第一车间基本生产成本明细账 产品名称：A半成品 2009年1月 单位：元
完工A半成品直接材料费用=120×1500=180000（元）
月末在产品直接材料费用=225000-180000=45000（元）
完工A半成品直接人工费用=120×163.56=19627.20（元）
月末在产品直接人工费用=22080-19627.20=2452.80（元）
完工A半成品制造费用=120×172.96=20755.20（元）
月末在产品制造费用=23350-20755.2=2594.80（元）
②设置并登记第二车间基本生产成本明细账，见表5-6。
表5-6 第二车间基本生产成本明细账 产品名称：B半成品 2009年1月 单位：元
试一试5-1 登账训练
1）先根据表5-3将月初在产品成本各成本项目填写完整。
2）将第一车间“基本生产明细账”中的“完工半产品成本”合计数转至第二车间“基本生产明细账”中的“本月生产费用（半成品）”项目。
3）采用约当产量比例法将生产费用在完工半产品与月末在产品之间进行分配，填写单位产品成本、完工半成品成本、月末在产品成本各成本项目。
③设置并登记第三车间基本生产成本明细账，见表5-7。
表5-7 第三车间基本生产成本明细账 产品名称：甲产成品 2009年1月 单位：元
试一试5-2 登账训练
1）先根据表5-3将月初在产品成本各成本项目填写完整。
2）将第二车间“基本生产明细账”中的“完工半产品成本”合计数转至第三车间“基本生产明细账”中的“本月生产费用（半成品）”项目。
3）采用约当产量比例法将生产费用在完工产成品与月末在产品之间进行分配，填写单位产品成本、完工产成品成本、月末在产品成本各成本项目。
小思考5-1
采用逐步结转分步法计算产品成本时，当半成品不通过仓库收发时，是否需要设置“自制半成品”账户？
2）半成品通过仓库收发。
【例5-2】沿用【例5-1】资料，假定半成品通过半成品仓库收发，半成品发出计价采用全月一次加权平均法。
①设置并登记第一车间基本生产成本明细账，同时登记自制半成品明细账。
第一车间A半成品的成本资料计算同上。
根据A半成品的成本资料，A半成品入库时编制自制半成品明细账，见表5-8。
表5-8 自制半成品明细账 名称：A半成品 单位： 元
第二车间领用A半成品=135×1812.92=244744.20（元）
编制会计分录如下。
半成品入库时：
借：自制半成品——A半成品220382.40
贷：生产成本——基本生产成本——第一车间（A半成品）220382.40
第二车间领用半成品时：
借：生产成本——基本生产成本——第一车间（A半成品）244744.20
贷：自制半成品——A半成品244744.20
②设置并登记第二车间基本生产成本明细账（见表5-9），计算B半成品的成本，同时登记自制半成品明细账。
表5-9 第二车间基本生产成本明细账 产品名称：B半成品 2009年1月 单位： 元
根据B半成品的成本资料，在B半成品入库时登记自制半成品明细账，见表5-10。
表5-10 自制半成品明细账 名称：B半成品 单位：元
试一试5-3 登账训练
1）将“第二车间基本生产成本明细账”填写完整。
2）根据表5-2和表5-9将“自制半成品明细账”中的“本月增加”项目填写完整。
3）采用全月一次加权平均法计算B半成品的单位成本以及“本月减少”项目。
4）编制半成品入库、第三车间领用B半成品的会计分录。
③设置并登记第三车间基本生产成本明细账，见表5-11。
表5-11 第三车间基本生产成本明细账 产品名称：甲产成品 2009年1月 单位：元(www.xing528.com)
试一试5-4 登账训练
将“第三车间基本生产成本明细账”填写完整。
小思考5-2
当半成品通过仓库收发时，你会编制半成品入库及领用的会计分录吗？
（2）按计划成本综合结转
采用这种方法结转，半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价；在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率，调整所耗半成品成本差异。半成品收发的总分类核算则按实际成本计价。
自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异额和成本差异率。在产品成本明细账中，对于所耗用的半成品成本，可以直接按调整成本差异后的实际成本登记，也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。在按照计划成本登记的方法下，产品成本明细账中的“半成品”项目或“直接材料”项目要分设“计划成本”、“成本差异”和“实际成本”三栏。
（3）成本还原
在综合结转分步法下，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）反映的成本资料。在生产步骤较多时，逐步综合结转半成品成本后，表现在产品成本中的绝大部分费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，而直接人工、制造费用只是最后一个步骤发生的费用，在产成品成本中所占比重很小，这样不能反映产品成本的实际构成和水平，不利于从整个企业角度来考核和分析产品的构成水平。因此，应将按综合结转法计算出来的产成品成本进行成本还原，即将产品成本还原为按直接材料、直接人工、制造费用等项目反映的成本。
进行成本还原要从最后一个步骤起，把产成品成本中所耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品的成本结构还原成直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，直到第一步骤为止。然后，将各步骤相同成本项目金额加以汇总，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。还原后的产成品总成本与还原前产成品总成本是相等的，只是各成本项目金额发生了变化。
成本还原的方法主要有还原分配率法和成本项目比重还原法两种。
1）还原分配率法。
还原分配率法一般通过编制成本还原计算表进行，其还原步骤如下。
①计算还原分配率：
②以还原分配率分别乘以本月所产该种半成品各个成本项目的费用，即可将本月产成品所耗半成品的综合成本，按照本月所产该种半成品的成本结构进行分解、还原，求得按原始成本项目反映的还原对象成本。如果是多步，则要进行多次还原，最后将求得的成本项目进行加总。
【例5-3】沿用【例5-1】资料，按照还原分配率法进行成本还原。
①第一次还原。
还原对象：284356.80
甲产品所耗B半成品成本项目中的“半成品”金额=211209.60×1.0224=215940.70（元）
甲产品所耗B半成品成本项目中的“直接人工”金额=33786.20×1.0224=34543.01（元）
甲产品所耗B半成品成本项目中的“制造费用”金额=284356.80-215940.70-34543.01=33873.09（元）
②第二次还原。
还原对象：215940.70
甲产品所耗A半成品成本项目中的“直接材料”金额=180000×0.9798=176364（元）
甲产品所耗A半成品成本项目中的“直接人工”金额=19627.20×0.9798=19230.73（元）
甲产品所耗A半成品成本项目中的“制造费用”金额=215940.70-176364-19230.73=20345.97（元）
编制成本还原计算表，见表5-12。
表5-12 产品成本还原计算表 产品名称：甲产品 2009年1月 单位： 元
采用还原分配率法进行成本还原，没有考虑以前月份所产半成品成本构成的影响，在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，按照这种方法进行成本还原会产生误差。如果半成品有比较准确的定额成本或计划成本资料，可以按照半成品的定额成本或计划成本的成本结构进行成本还原。
2）产品成本项目比重还原法。
产品成本项目比重还原法是按上一步骤所产半成品成本中各成本项目占总成本的比例进行还原。其还原步骤分两步：
①计算上一步骤所产半成品中各成本项目占总成本的比例。
②将本步骤所耗用上一步骤的半成品按上一步骤成本构成的比例进行成本还原。
【例5-4】沿用【例5-1】资料，按照产品成本项目比重还原法进行成本还原。
编制成本还原计算表，见表5-13。
表5-13 成本还原计算表 产品名称：甲产品 2009年1月 单位： 元
①②含尾数调整。
小思考5-3 成本还原有法
采用综合结转分步法进行成本还原的方法有哪些？成本还原的对象是什么？
2.分项结转法
分项结转法是将各步骤所耗上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤基本生产成本明细账的各个成本项目中。采用这种方法，可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照计划成本结转，但由于按计划成本结转工作量较大，一般采用按照实际成本结转的方法。
【例5-5】沿用【例5-1】资料，将表5-3中资料改动后，见表5-14。采用分项结转分步法进行产品成本核算。
表5-14 月初在产品成本 单位：元
①设置并登记第一车间基本生产成本明细账，见表5-15。
表5-15 第一车间基本生产成本明细账 产品名称：A半成品 2009年1月 单位： 元
注：表中数据计算过程与前述计算过程相同。
②设置并登记第二车间基本生产成本明细账，见表5-16。
表5-16 第二车间基本生产成本明细账 产品名称：B半成品 2009年1月 单位： 元
③设置并登记第三车间基本生产成本明细账，见表5-17。
表5-17 第三车间基本生产成本明细账 产品名称：甲产成品 2009年1月 单位： 元
试一试5-5 登账训练
1）先根据表5-14将“月初在产品成本”各成本项目填写完整。
2）将第二车间“基本生产明细账”中的“完工半产品成本”分成本项目转至第三车间“基本生产明细账”中的“上步骤转入费用”项目。
3）采用约当产量比例法将生产费用在完工产成品与月末在产品之间进行分配，填写“单位产品成本”、“完工产成品成本”、“月末在产品成本”各成本项目。
4）编制第三车间结转完工产品成本的会计分录。
采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不需要进行成本还原。但是，这种方法成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出耗用上一步骤半成品的费用和本步骤加工费用的水平，不便于进行完工产品成本分析。
分项结转法一般适用于管理上只要求按原始成本项目计算产品成本，不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用资料的企业。
小恩考5-4综合结转法与佘頂结转法的区別
综合结转法与分项结转法的区别有哪些？逐步结转分步法的优缺点有哪些？
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