生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

1.生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

（1）生产的分类

工业企业的生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。产品的生产特点不同，成本核算的组织方式和成本计算的方法也就不同。

1）按其工艺过程的特点分类。

工业企业的生产可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。

①单步骤生产。

单步骤生产，也称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。例如，发电、采掘企业。这类生产的生产周期较短，通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个车间协作进行。

②多步骤生产。

多步骤生产，也称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的，分散在不同地点，分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。例如，纺织、钢铁、机械、造纸、服装等企业。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。连续加工式生产是指原材料投入生产后，要依次经过各生产步骤的连续加工，才能成为产品的生产。例如，纺织、钢铁工业生产等。装配式生产是指先将原材料分别加工为零件、部件，再将零件、部件装配成为产品的生产。例如，机械、车辆、仪表制造等。

2）按生产组织方式的特点分类。

生产组织方式是指企业生产的专业化程度，即在一定时期内生产产品品种的多寡、同种类产品的数量及生产的重复程度。工业企业生产按其生产组织特点可分为大量生产、成批生产和单件生产三种。

①大量生产。

大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。其主要特点是企业生产的产品品种较少，而且比较稳定，每种产品产量大，通常采用专用设备重复地进行生产，专业化水平高。例如，采掘、钢铁、纺织、造纸、面粉或化肥的生产等。

②成批生产。

成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。其主要特点是：企业生产产品的品种较多，各种产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批，一般同时采用专用及通用设备进行生产。例如，服装、机械的生产。成批生产按照产品批量的大小，又可以分为大批生产和小批生产。大批生产，由于产品批量大，往往在几个月内不断地重复生产一种或

几种产品，因而性质近于大量生产；小批生产，由于生产的产品批量小，一批产品一般可以同时完工，其性质近于单件生产。

③单件生产。

单件生产类似小批生产，是指根据购买单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品生产。其主要特点是：企业生产的产品品种多，每种产品生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产，一般都是采用通用设备进行加工。例如，重型机械制造和船舶工业的生产。

将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型。单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，分别称为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产。多步骤平行式加工生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批装配式加工多步骤生产，后两种统称为单件小批装配式加工多步骤生产。以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。

3）按其内部职能分类。

生产按其内部的职能，可以分为基本生产、辅助生产和副业生产。

基本生产是工业企业直接为完成主要产品而进行的生产。例如，纺织厂的纺纱、织布；机器厂的铸造、锻压、金工、装配；钢铁厂的炼铁、炼钢、轧钢等，都是基本生产。从事这些产品生产的车间称为基本生产车间。

辅助生产是工业企业中保证基本生产正常进行的生产，它是为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。例如，机器厂的工具、磨具的制造，钢铁厂的发电、蒸汽的供应，纺织厂的机修等。从事这些产品生产的车间，称为辅助生产车间。

副业生产是为了利用生产主要产品所发生的废料而进行的生产。例如，机械制造厂利用废铁、角钢制造日用品及玩具，钢铁厂利用废渣制造水泥等建筑材料。副业生产的产品一般为副产品。随着技术进步和综合利用的深入开展，如果副产品的价值逐渐增大，在总产值中占有了相当的比重时，它就称为主要产品了。

（2）生产特点和管理要求对产品成本计算的影响

企业的生产类型不同，对成本进行管理的要求也不同，而生产特点和管理要求又必然对产品成本计算产生影响。这一影响主要表现在以下几个方面。

1）对成本计算对象的影响。

对成本计算对象的影响可以从生产工艺过程和产品生产组织两个方面来看。(www.xing528.com)

从生产工艺过程的特点看：①单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；②多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；③多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。

从产品生产组织的特点看：①在大量生产的情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；②大批生产不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；③如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；④小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。

2）对成本计算期的影响。

在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，与生产周期一致。

3）对完工产品与在产品之间费用分配的影响。

在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。

在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，在很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。

在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说，包括以下三种：以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。它们的关系如图3-1所示。

图3-1 三种不同的成本计算对象之间的关系

2.产品成本计算的基本方法和辅助方法

（1）产品成本计算的基本方法

生产类型的不同特点和不同的管理要求决定着产品成本的计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法；不同的成本计算对象、成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间分配方法相互组合，形成了工业企业产品成本计算的不同方法。成本计算对象是区别不同成本计算方法的主要标志。

产品成本计算的品种法、分批法和分步法的特点见表3-1。

表3-1 产品成本计算基本方法的特点

（2）产品成本计算的辅助方法

在实际工作中，除了上述三种基本方法以外，还会采用一些其他的成本计算方法。

在产品品种、规格繁多的工业企业中，如针织厂、灯泡厂等，为了简化成本计算工作，还采用一种简便的成本计算方法——分类法；在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配合和加强定额管理，加强成本控制，更有效地发挥成本计算的分析性和监督性作用，还采用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法——定额法。这些方法与生产类型的特点没有直接联系，不涉及成本计算对象，它们的应用或者是为了简化成本计算工作，或者是为了加强成本管理，只要具备条件，在哪种生产类型企业都能用。因此，从计算产品实际成本的角度来说，它们不是必不可少的。基于上述情况，这些方法统称为辅助方法，一般应与各种类型生产中采用的基本方法结合起来使用，而不能单独使用。

产品成本计算的分类法、定额法的特点和适用范围见表3-2。

表3-2 产品成本计算辅助方法的特点及其适用范围

上述产品成本计算的基本方法和辅助方法一般都只计算产品所耗用的生产费用，不包括企业的期间费用，因而计算出的产品成本都是生产成本（也称制造成本）；这些成本计算方法总称生产成本法，也称制造成本法。由于采掘、供水、供电、机修等工业企业，以及农、林、牧、渔企业的产品成本不宜称为制造成本，因而“生产成本”和“生产成本法”这两个概念的适用范围更广。因此，计算产品成本的会计科目规定为“生产成本”科目，不叫“制造成本”科目。

需要指出的是，基本方法和辅助方法的划分，是从计算产品的实际成本角度考虑的，并不是因辅助方法不重要。相反，有的辅助方法（如定额法）对于控制生产费用、降低产品成本具有重要作用。

小思考3-1

大量、大批、多步骤生产但是管理上不要求分步骤计算成本的企业适合采用什么成本计算方法？