要素费用与产品成本的关系解析

要素费用是费用按经济内容的分类，而产品成本是费用按经济用途的分类，二者既有联系，也有区别。

首先，要素费用和产品成本反映的经济内容是一致的，都是在生产过程中发生的资金耗费。因为生产费用的发生过程就是产品成本的形成过程，所以，按经济内容反映的各项费用要素的发生额，是构成按经济用途分类的成本项目的基础，亦即要素费用是构成产品成本的基础。但是，要素费用是从“投入”角度考察费用的发生，而产品成本是从“产出”角度考察费用的用途，所以它们二者存在区别，具体表现如下。

1.二者包括的范围不同

按费用要素反映的费用，是企业在一定时期发生的全部费用，既包括计入产品成本的费用，又包括不计入产品成本的费用。例如，“外购材料”既包括用于产品生产的原材料，也包括不是用于产品生产的原材料。而成本项目中的“直接材料”则只包括用于某种产品生产的原材料，不用于产品生产的如行政管理部门耗用材料则不计入产品成本。(www.xing528.com)

2.费用要素同期间相联系，产品成本同产品相联系

按费用要素反映的费用是同期间相联系的，是指一个月、一季或一年内实际发生的费用。按成本项目反映的产品成本是同产品相联系的，是指某一时期某种产品所应负担的费用。某一时期实际发生的生产费用，有的并不全部计入当期产品成本，而应先列为跨期摊销费用，由本期及以后各期负担；有些费用本期内虽未发生，但应计入本期产品成本。此外，某一时期投入生产的产品，当期不一定完工；而当期完工的产品，也不一定全部是当期投产的。这样，一种产品的生产成本，可能包括几个时期的生产费用。所以，费用与它发生的时期相联系，而不论它用于哪里；而产品成本则与一定种类和数量的产品相联系，而不论它发生在哪一个时期。企业在一定时期内实际发生的生产费用总额一般不等于该期所有完工产品成本之和。