成本核算的要求优化

成本核算既是对生产经营过程中发生的各种耗费进行归类、反映的过程，也是为了满足企业管理要求进行信息反馈的过程，还是对成本计划的实施进行检验和控制的过程。为了充分发挥成本核算的作用，在实际工作中，应该严格按照以下要求进行成本核算工作。

1.算管结合，算为管用

“算管结合，算为管用”就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本数据和信息应当满足企业经营管理和决策的需要。因此，成本核算不仅要求真实、可靠地反映企业生产经营过程中的各种耗费，同时应该满足企业生产经营管理的要求，提供有用的成本信息。为此，成本核算首先应对各项费用的发生情况及费用脱离定额或计划的差异进行日常的核算分析，并及时进行信息反馈，为企业对各项费用支出的事前、事中控制提供依据；同时，要对企业在生产经营过程中发生的各项费用支出进行审核和控制，采用适当的方法真实计算成本，为企业管理提供事后的成本信息。

“算管结合，算为管用”要求我们在成本核算中，一定要防止两种倾向：第一种倾向是借口满足管理的要求将成本核算片面简单化，使得成本核算不能满足管理的要求；第二种倾向是夸大成本核算的精确性，为算而算，脱离成本管理和生产经营管理的实际需要。成本核算应该做到分清主次、区别对待、主要从细、次要从简、简而有理、细而有用。

同时，还应该做到依据国家和企业的相关规定对各项费用进行事前、事中的审核和控制。例如，在费用发生前，应认真审核其是否符合国家规定的财经政策、制度，有无扩大费用开支标准、违反成本开支范围的情况；在费用发生时，应严格执行各项定额、计划或标准，以避免和减少损失与浪费，最大限度地降低产品的成本和费用。

2.正确划分各种费用的界限

为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，应当严格正确划分以下几方面的费用界限。

（1）正确划分应计入成本费用与不应计入成本费用的界限

企业发生的各项支出，并非都计入产品成本和期间费用，应按照用途的不同，确定哪些应计入产品成本和期间费用，哪些不应计入产品成本和期间费用。只有用于产品生产和销售，用于组织和管理生产经营活动及用于筹集生产经营资金的各种费用，即为取得当期收入而发生的支出，才应计入产品成本和期间费用；反之，不应计入产品成本和期间费用。

（2）正确划分生产费用与期间费用的界限

企业发生的各种费用，并不一定全部计入产品成本。只有为生产产品所发生的材料费用、人工费用和制造费用等，才能计入产品成本；而为销售产品所发生的产品销售费用、为管理和组织生产经营活动所发生的管理费用，以及为筹集资金所发生的财务费用，虽都是在经营过程中发生的，但与产品生产无直接关系，因而应计入期间费用，从当期利润中扣除。

例如，在实际生产经营过程中，当月投入生产的产品不一定当月完工，当月完工的产品也不一定当月全部销售；另外，当月完工的产品和当月销售的产品也不一定是当月投入生产的。因此，本月发生的生产费用往往不一定全部转入主营业务成本，计入当月损益，从当月利润中扣除。而企业发生的管理费用、财务费用、销售费用则作为期间费用处理，不计入产品成本，直接计入当月损益，从当月利润中扣除。所以，为了正确计算产品成本和各个月份的损益，还应将日常生产经营中发生的各项耗费，正确地划分为生产费用和期间费用。

（3）正确划分各个月份的费用界限

为了按月计算、分析和考核产品成本，正确计算各月损益，还应将应计入产品成本的生产费用和作为期间费用处理的销售费用、财务费用和管理费用，在各个月份之间进行划分。为此，属于本月负担的成本、费用都应在本月全部入账，不应将其一部分延到以后月份入账；也不应在月末以前提前结账，将本月成本、费用的一部分作为以后月份的成本、费用处理；也不应将不属于本月的成本、费用作为本月的成本、费用处理。总之，正确划分各个月份的费用界限，就是要贯彻权责发生制的原则，按照费用的受益情况，正确确认费用的归属期，正确核算长期待摊费用，按受益期限合理摊销，不能任意摊销，人为地调节各期成本、费用，从而调节各月利润。

（4）正确划分各种产品成本的界限

产品成本是为了生产一定种类和数量的产品所发生的生产耗费的货币表现，为了计算产品成本，应该按成本计算对象（品种、批别和生产步骤等）归集和分配生产费用，最终计算各种产品成本（产品品种是最基本的成本计算对象）。对于本期发生的生产费用，还要正确在各种产品之间划分，也就是要分清成本的归属。凡属于某成本计算对象单独发生，能够直接计入该对象成本的生产费用，如一般的直接材料、直接人工，应该直接计入该对象的成本；凡属于几种成本计算对象共同发生，不能直接计入某个成本计算对象的生产费用，如制造费用，则应采用适当的分配方法，分配计入各成本计算对象的成本。

（5）正确划分完工产品成本与月末在产品成本的界限

企业生产经营过程的基本活动是生产和销售产品，一般地，产品生产完工后才对外销售，为了计算成本、制定价格和确定利润，成本核算的主要目的是计算完工产品成本。因此，正确划分完工产品和月末在产品费用界限是正确计算产品成本的一个重要前提。所以，对于计入到某种产品的成本，还要在该产品的完工部分和未完工部分之间划分。因为企业一定时期投产的产品不一定全部完工，往往存在着一定数量的在产品，所以就需要采用适当的方法，将生产费用在月末完工产品和月末在产品之间进行分配。(www.xing528.com)

综上所述，费用界限的划分如图2-1所示。

图2-1 费用界限的划分

3.完善并做好成本核算的基础工作

为了正确、及时地核算成本，保证成本核算的质量，加强成本审核、控制、及时计算产品生产成本，企业应做好以下各项相关的基础工作。

（1）建立健全原始记录的管理制度

原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本核算、成本分析和考核的重要依据。因此，企业对生产过程中材料的领用、劳动力与工时的耗费、费用的开支、废品的发生、在产品及半成品的内部转移、产品质量检验及产品入库等原始记录必须真实正确、内容完整、手续齐全和要素完备。原始记录一般包括生产记录、考勤记录、设备利用记录和材料物资收发记录。所以，成本核算人员应该会同企业的计划统计、生产技术、劳动工资、物资供应、产品销售等有关部门，认真制定既符合成本核算需要，又符合各方面管理要求的原始记录制度，原始记录应该真实可靠，简明适用，并要求按规定的程序进行登记、传递、审核和保管，为正确及时地进行成本核算提供可靠的原始依据。但不同企业的原始记录并不完全一样，其范围、内容格式取决于各企业的生产特点和成本管理要求。

（2）建立健全存货的计量、验收、领退和盘点制度

成本核算是以价值形式来核算企业生产经营管理中的各项费用的，但价值形式的核算是

以实物计量为基础的。因此，为了进行成本管理，正确地计算成本，必须对材料、在产品、半成品、产成品等物资的收发、领退和结存进行计量和验收，严格执行各项物资的计量和收发、领退、转移、报废、清查盘点等制度。做好计量与验收工作，有利于保证入库存货的数量与质量；及时办好领料和退料凭证手续，有利于成本中的材料费用相对准确。与此同时，还要对货进行定期或不定期的清查盘点，确保成本核算更加准确。只有这样，才能防止乱拿乱用，积压浪费、霉烂变质和贪污盗窃，从而加强物资和资金管理，保护企业财产的安全完整。

（3）建立健全定额管理制度

定额是指在一定生产技术组织条件下，对人力、财力、物力的消耗及占用所规定的数量标准。各项消耗定额是编制成本计划、考核和分析产品成本水平的重要依据，是审核各项耗费是否合理、是否节约和控制生产耗费的依据，是成本管理的一项重要基础工作。科学的定额对产品成本进行预测、核算、控制和考核有着重要的作用。定额按其反映的内容不同主要包括工时定额、产量定额、材料消耗定额、燃料及动力消耗定额等；按其制定的标准不同主要分为计划定额和现行定额等。在成本核算中，消耗定额的制定是作为企业产品生产发生耗费应该掌握的标准。建立健全定额管理制度，并随生产的发展、技术的进步和劳动生产率的提高，对不符合实际的定额及时进行修订，使成本管理和核算工作建立在科学、实用的定额基础之上。

（4）建立健全企业内部结算价格制度

内部结算价格是指企业内部各单位之间相互提供物资进行结算时所使用的价格。为了分清企业内部各单位的经济责任，明确各单位工作业绩及总体评价与考核的需要，应制定企业内部结算价格。内部结算价格是内部结算制度的主要方面，另外还包括内部结算方式和内部结算货币等。制定结算价格的依据主要有：当时的市场价格；以市场价格为基础，双方协商的价格；标准成本或计划成本；在原有成本的基础上，加上合理的利润（即一定利润率）。

在已建立内部结算价格体系的企业中，对于原材料的消耗、半成品的转移及各车间和部门相互提供的劳务等，都要首先按厂内计划价格计算，在月末计算产品的实际成本时再进行价格差异的调整。这样，不仅可以加速和简化成本计算工作，提高成本计算工作的及时性，而且有利于加强对各车间和部门的消耗情况进行考核分析。

4.按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的产品成本计算方法也应该有所不同。另外，计算产品成本是为了加强管理，管理的要求不同，所采用的成本计算方法也有所不同。计算产品成本是为了加强成本管理，因而还应根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。因此，企业只有按照产品生产特点和管理要求，选用适当的成本计算方法，才能正确、及时地计算产品成本，为成本管理提供有用的成本信息。