企业发生的一般销售商品业务，在客户取得相关商品控制权时，应按已收或应收的合同或协议价款确认销售收入，同时或在资产负债表日，按已销商品的账面价值结转销售成本。企业销售商品应缴纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等相关税费，应在销售商品的同时或在资产负债表日，按相关税费的金额，计入税金及附加。
企业确认销售商品收入时，按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额，借记“银行存款”“应收账款””应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等科目，按应收取的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时或在资产负债表日，按已销商品的账面价值，借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记“库存商品”“原材料”等科目；应缴纳的相关税费，在销售商品的同时或在资产负债表日，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等）”科目。
如果企业在销售商品时，尚未取得相关商品的控制权，则不应确认销售商品收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算，对于发出的委托代销商品，也可以单独设置，“委托代销商品”科目核算。资产负债表日，“发出商品”“委托代销商品”等科目的余额，应在资产负债表的“存货”项目中反映。
【例12-8】2019年1月20日，M公司向甲公司销售一批A产品。A产品的生产成本为120 000元，合同约定的销售价格为150 000元，增值税销项税额为19 500元。M公司开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出A产品，甲公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，甲公司须于30天内付款。
在这项交易中，M公司已按照合同约定的品种和质量发出商品，甲公司也已将该批商品验收入库，表明甲公司已取得A商品的控制权；虽然此时甲公司尚未付款，但并无证据表明甲公司会不按合同约定支付货款；收入可以按照合同约定的销售价格计量。因此，该项商品销售收入可以确认，M公司应于开出发票账单并发出商品时确认销售收入。M公司的会计处理如下：
借：应收账款——甲公司 169 500
贷：主营业务收入 150 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 19 500
借：主营业务成本 120 000
贷：库存商品 120 000
【例12-9】按【例12-8】资料，现假定M公司在向甲公司销售A产品时，已知悉甲公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与甲公司长期的业务往来关系，仍将A产品发运给甲公司并开出发票账单。甲公司于2019年12月1日给M公司开出、承兑一张面值175 500元、为期6个月的不带息商业汇票。2020年6月1日，M公司收回票款。
本例与【例12-8】的唯一不同是M公司在向甲公司销售A产品时已知悉甲公司资金周转发生困难，近期内几乎不可能收回货款，而能否收回货款以及何时收回货款，尚存在重大不确定因素，因此，M公司在发出商品时不能确认销售收入，而应待甲公司将来承诺付款后再确认销售收入。M公司的有关会计处理如下：
（1）2019年1月20日，发出商品时，
借：发出商品 120 000
贷：库存商品 120 000
借：应收账款——甲公司（应收销项税额） 19 500
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 19 500
（2）2019年12月1日，收到甲公司开来的不带息商业汇票，M公司据以确认销售收入。
借：应收票据 169 500
贷：主营业务收入 150 000
应收账款——甲公司（应收销项税额） 19 500
借：主营业务成本 120 000
贷：发出商品 120 000
（3）2020年6月1日，收回票款。
借：银行存款 169 500(www.xing528.com)
贷：应收票据 169 500
【例12-10】2019年1月25日，M公司与乙公司签订了一项大型设备定制合同。根据合同约定，设备销售价格为680 000元，增值税销项税额为88 400元，乙公司需预付给M公司450 000元作为购料款，其余价款（包括增值税）待设备制造完成交付乙公司验收合格后结清。M公司因生产能力所限，需委托H公司生产一个重要的设备部件，根据与H公司的协议，M公司应按该部件实际生产成本的110%向H公司支付价款。2019年1月28日，乙公司按合同约定预付货款；2019年3月22日，M公司和H公司均已完成各自负责的部件制造，由M公司组装后交付乙公司，乙公司验收合格并投入使用；2019年3月25日，乙公司按合同约定将剩余价款全部结清，M公司给乙公司开出发票账单。M公司经计算，该设备的实际生产成本为550 000元。在这项交易中，M公司的有关会计处理如下：
（1）2019年1月28日，收到部分设备款。
借：银行存款 450 000
贷：预收账款——乙公司 450 000
（2）2019年3月25日，乙公司结清全部货款，M公司开出发票账单。
借：银行存款 318 400
预收账款——乙公司 450 000
贷：主营业务收入 680 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 88 400
借：主营业务成本 550 000
贷：库存商品 550 000
企业在日常活动中还可能发生对外销售闲置不用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理。
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产实现等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入；借方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入；结转后该科目应无余额。
“其他业务成本”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所产生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或推销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”科目的其他业务成本；结转后该科目应无余额。
【例12-11】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为1 300元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）取得原材料销售收入时，
借：银行存款 11 300
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300
（2）结转已销原材料的实际成本时，
借：其他业务成本 9 000
贷：原材料 9 000
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