资本公积中的其他资本项目及处理方法

其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外形成的资本公积。

（一）以权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在等待期内的每一个资产负债表日，按照授予日权益工具的公允价值计算确定的金额，借记“管理费用”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

在行权日，应按实际符权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“股本”和“资本公积——股本溢价”科目。

【例11-9】某公司2014年12月批准了一项股份支付协议。协议规定，2015年1月1日，公司向其60名管理人员每人授予1 000份股票期权，这些管理人员必须从2015年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以每股5元的价格购买1 000股该公司公司面值为1元的股票。公司估计该期权在授予日（2015年1月1日）的公允价值为每股9元。

2015年有4名管理人员离开该公司；2015年12月31日，该公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20%。2016年又有3名管理人员离开公司；2016年12月31

日，该公司将估计的管理人员离开比例修正为15%。2017年又有1名管理人员离开。2018年1月1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。

根据以上资料，编制会计分录如下：

2015年1月1日，

公司预计支付股份应负担的费用=9×1 000×60=540 000（元）

授予日不作会计处理。

2015年12月31日，

公司预计支付股份应负担的费用=540 000×（1-20%）=432 000（元）

2015年应负担的费用=432 000÷3=144 000（元）

借：管理费用　144 000

贷：资本公积——其他资本公积　144 000

2016年12月31日，

公司预计支付股份应负担的费用=540 000×（1-15%）=459 000（元）

2016年年末累计应负担的费用=459 000×2÷3=306 000（元）(www.xing528.com)

2016年应负担的费用=306 000-144 000=162 000（元）

借：管理费用　162 000

贷：资本公积——其他资本公积　162 000

2017年12月31日，

公司实际支付股份应负担的费用=540 000×（60-4-3-1）÷60=468 000（元）

2017年应负担的费用=468 000-306 000=162 000（元）

借：管理费用　162 000

贷：资本公积——其他资本公积　162 000

2018年1月1日，

发行股票收取价款=5×1 000×（60-4-3-1）=260 000（元）

发行股票面值=1 000×（60-4-3-1）×1=52 000（元）

发行股票溢价=260 000+468 000-52 000=676 000（元）

借：银行存款　260 000

资本公积——其他资本公积　468 000

贷：股本　52 000

资本公积——股本溢价　676 000

（二）采用权益法核算的长期股权投资

长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时记入资本公积（其他资本公积）。投资方在处置长期股权投资时，应当将原记入资本公积（其他资本公积）的相关金额转入投资收益。