一般企业在创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目。企业在初创时期，从投入资金到取得回报，需要经过企业筹建、试运营、开辟产品市场等过程，在这个过程中资本利润率很低且具有风险性。而当企业正常生产经营后，资本利润率要高于企业初创阶段，企业创办者为此付出了代价。因此，相同数量的投资，由于出资时间不同，其对企业的影响程度不同，给投资者带来的权利也不同，所以新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。此外，原有投资者投入的资本在企业经营过程中实现利润的一部分，形成了留存收益，而留存收益属于投资者权益。新加入的投资者要享受这部分留存收益，也要求其付出大于原有投资者的投资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。新加入的投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分记入“资本公积——资本溢价”科目。
【例11-7】某有限责任公司由甲、乙、丙三位股东各出资5 000 000元建立。3年后，该公司的留存收益为3 000 000元，此时投资者A希望加入，实际出资6 000 000元，占有1/4的股份。
分析：开始甲、乙、丙各占1/3股份，在A加入之前，该公司所有者权益总额为18 000 000元，A实际出资6 000 000元，大于其在注册资本中占有的份额5 000 000元的差额，确认为资本公积（资本溢价）；接受A出资后，所有者权益总额为24 000 000元（其中实收资本20 000 000元，资本公积1 000 000，留存收益为3 000 000元）。根据以上资料，编制会计分录如下：
借：银行存款 6 000 000(www.xing528.com)
贷：实收资本 5 000 000
资本公积——资本溢价 1 000 000
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