（一）账户设置
为了核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息，企业应设置“应付债券”科目。该科目贷方登记已发行债券的面值、发行债券的溢价以及分期摊销的折价，借方登记到期偿还债券的面值、发行债券的折价，以及分期摊销的溢价，期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。该科目应按“面值”“利息调整”“应计利息”设置明细科目。
债券的利息费用按照债券的摊余成本和实际利率计算确定。应付债券的摊余成本，是指应付债券的初始确认金额（债券的发行价格减去发行费用的净额）经过下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金。
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
一般应付债券的核算主要包括的内容：发行债券取得资金；资产负债表日计提利息，确定债券利息费用；偿还利息和本金。
（二）一般应付债券的核算
（1）企业发行债券，应按实际收到的金额（债券发行价格扣除发行费用后的差额），借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目，两者之间存在差额的，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（2）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“研发支出”等科目，按债券面值和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
资产负债表日，对于一次还本付息的债券，按照应付债券摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“研发支出”等科目，按照应付债券面值和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。
（3）应付债券偿还，对于分期付息、一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还债券本金及最后一期利息时，借记“应付债券——面值”“在建工程”或“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。对于一次还本付息的债券，应于债券到期支付本息时，借记“应付债券——本金”“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
1.发行面值债券
【例10-3】A公司2015年1月1日按面值发行总额为6 000 000元，票面利率为6%，5年期债券，发行时市场利率为6%，债券利息每年年末支付，到期还本。假定利息计入当期损益，不考虑其他相关税费，A公司的会计处理如下：
（1）发行债券时，
借：银行存款 6 000 000
贷：应付债券——面值 6 000 000
（2）第一年年末确定利息费用及支付利息时，
借：财务费用 360 000
贷：应付利息 360 000
借：应付利息 360 000
贷：银行存款 360 000
该债券第一年末至第四年末确认利息费用及支付利息的会计分录相同，此处不再赘述。
（3）到期偿还本金及最后一期的利息360 000元。
借：应付债券——面值 6 000 000
财务费用 360 000
贷：银行存款 6 360 000
2.发行溢价债券
【例10-4】2017年1月1日，A公司经批准发行3年期、面值总额为3 000 000元的债券，实际发行价格为3 030 000元，利息在每年的12月31日支付，到期一次还本，筹集款项弥补生产经营资金的不足。该债券票面利率为6%，与实际利率差别不大，为了简化核算手续，A公司采用直线法进行溢价摊销和利息费用的确认。不考虑其他相关税费，A公司的会计处理如下：
（1）发行债券时，
借：银行存款 3 030 000
贷：应付债券——面值 3 000 000
——利息调整 30 000
（2）2017年12月31日，确认利息费用，并支付利息。
每年应付利息=3 000 000×6%=180 000（元）
每年应摊销的溢价=30 000÷3=10 000（元）
每年的利息费用=180 000-10 000=170 000（元）
借：财务费用 170 000
应付债券——利息调整 10 000
贷：应付利息 180 000
借：应付利息 180 000
贷：银行存款 180 000
甲公司该债券2018年确认利息费用及支付利息的会计分录与2017年相同。
（3）2019年12月31日，债券到期偿还本金及最后一年的利息。
借：财务费用 170 000
应付债券——面值 3 000 000
——利息调整 10 000
贷：银行存款 3 180 000
【例10-5】2015年1月1日，A公司经批准发行5年期、面值为10 000 000元的债券。债券的发行收入扣除发行费用后的净收入为10 432 700元。债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付。债券本金于到期日一次偿还。该债券的实际利率为5%。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2015年1月1日至2016年12月31日。
本例中，由于债券的票面利率大于实际利率，债券应按溢价发行，即发行价格高于面值。借款费用的资本化期间为2015年1月1日至2016年12月31日，在此期间债券的利息费用应当予以资本化，计入在建工程；其余期间的利息费用应当直接计入财务费用。
（1）2015年1月1日，A公司发行债券时，
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
在债券发行的存续期间，A公司应采用实际利率法计算每期的利息费用，实际利息计算见表10-2。
表10-2 实际利息计算表 单位：元
续表
注：*系尾数调整。
2015年至2019年12月31日，根据实际利息计算表，A公司支付利息并确认利息费用的账务处理见表10-3。
表10-3 A公司付息日的账务处理 单位：元
（2）2015年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：在建工程 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷：应付利息 600 000(www.xing528.com)
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（3）2016年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：在建工程 517 717
应付债券——利息调整 82 283
贷：应付利息 600 000
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（4）2017年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 513 603
应付债券——利息调整 86 397
贷：应付利息 600 000
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（5）2018年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 509 283
应付债券——利息调整 90 717
贷：应付利息 600 000
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（6）2019年12月31日，支付本金及最后一期利息。
借：财务费用 505 062
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 938
贷：银行存款 10 600 000
3.发行折价债券
【例10-6】2015年1月1日，A公司经批准发行5年期、面值为10 000 000元的可赎回债券。债券的发行收入扣除发行费用后的净收入为9 590 120元。债券的票面利率为6%，债券利息于每年12月31日支付。债券本金于到期日一次偿还。该债券的实际利率为7%。假定公司发行债券筹集的资金专门用于厂房建设，建设期为2015年1月1日至2016年12月31日。
本例中，由于债券的票面利率小于实际利率，债券应按折价发行，即发行价格低于面值。借款费用的资本化期间为2015年1月1日至2016年12月31日，在此期间债券的利息费用应当予以资本化，计入在建工程；其余期间的利息费用应当直接计入财务费用。
（1）2015年1月1日，A公司发行债券时的账务处理：
借：银行存款 9 590 120
应付债券——利息调整 409 880
贷：应付债券——面值 10 000 000
在债券发行的存续期间，A公司应采用实际利率法计算每期的利息费用，实际利息计算见表10-4。
表10-4 实际利息计算表 单位：元
续表
注：*系尾数调整。
（2）2015年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：在建工程 671 308
贷：应付利息 600 000
应付债券——利息调整 71 308
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（3）2016年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：在建工程 676 300
贷：应付利息 600 000
应付债券——利息调整 76 300
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（4）2017年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 681 641
贷：应付利息 600 000
应付债券——利息调整 81 641
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（5）2018年12月31日，确认利息费用及支付利息。
借：财务费用 687 356
贷：应付利息 600 000
应付债券——利息调整 87 356
借：应付利息 600 000
贷：银行存款 600 000
（6）2019年12月31日，支付本金及最后一期利息。
借：财务费用 693 275
应付债券——面值 10 000 000
贷：银行存款 10 600 000
应付债券——利息调整 93 275
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