其他权益工具投资的减值计提问题

（一）其他权益工具投资概述

其他权益工具投资主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影响的且没有公允价值的股权等。企业取得其他权益工具投资，一般应指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。例如，企业持有的上市公司限售股尽管在活跃市场上有报价，但由于出售受到限制，不能随时出售，可指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。其他权益工具投资的公允价值变动应计入其他综合收益；终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。其他权益工具投资不需要计提减值准备。

其他权益工具投资一般应当以公允价值计量。但在用以确定公允价值的近期信息不足或者公允价值的可能估计金额分布范围很广的情况下，如果成本能够在该分布范围内反映对公允价值的最佳估计，则该成本可代表其在该分布范围内对公允价值的恰当估计。例如，持有的在活跃市场没有报价且对被投资企业不存在共同控制和重大影响的股权投资，无法随时出售，也应确认为其他权益工具投资。

为了反映其他权益工具投资的取得、处置、公允价值变动等情况，企业应当设置“其他权益工具投资”科目，并设置“成本”和“公允价值变动”明细科目。

（二）其他权益工具投资的取得

企业取得的股权如果划分为其他权益工具投资，应按该股权的公允价值和相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）之和作为初始投资成本，借记“其他权益工具投资——成本”科目；按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。如果支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目，借记“应收股利”科目。

【例5-14】甲公司2019年4月1日购入A公司股票10 000股，每股市价为20元，实际支付价款200 000元，另支付交易费用1 060元（其中可以抵扣的增值税进项税额为60元），该股票在一年内不得出售，甲公司将其确认为其他权益工具投资。编制会计分录如下：

借：其他权益工具投资——成本　201 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　60

贷：银行存款　201 060

（三）其他权益工具投资的收益

企业将股权投资划分为其他权益工具投资，对于收到的属于取得该股权支付价款中包含的已宣告发放的现金股利，应视为该债权的收回，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目；在该股权持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应将其确认为投资收益，宣告日，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；收到现金股利时，应借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。

【例5-15】承【例5-14】，2019年5月10日，A公司宣告分派现金股利0.20元/股，5月30日A公司实际发放现金股利。甲公司编制会计分录如下：

（1）A公司5月10日宣告发放现金股利。

甲公司应收现金股利=0.20×10 000=2 000（元）

借：应收股利　2 000

贷：投资收益　2 000

（2）5月30日甲公司收到现金股利。

借：银行存款　2 000(www.xing528.com)

贷：应收股利　2 000

（四）其他权益工具投资的期末计价

资产负债表日，其他权益工具投资应当按照公允价值计量。按照我国企业会计准则的规定，其他权益工具投资的公允价值与账面价值的差额，即公允价值的变动，不得计入当期损益，而应作为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或贷记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。

【例5-16】承【例5-14】，2019年12月31日，甲公司持有的A公司股票的账面价值为201 000元，公允价值为190 000元，公允价值下跌11 000元。编制会计分录如下：

借：其他综合收益——金融资产公允价值变动　11 000

贷：其他权益工具投资——公允价值变动　11 000

（五）其他权益工具投资的出售

企业出售其他权益工具投资，应将实际收到的价款与其账面价值的差额，计入其他综合收益；同时将累计确认的其他综合收益转为留存收益，不计入当期损益。企业应根据实际收到的出售价款，借记“银行存款”等科目；根据其账面价值，贷记“其他权益工具投资”科目；根据其差额，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。同时，根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“利润分配——未分配利润”科目。

【例5-17】承【例5-16】，2020年3月5日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，收取价款188 000元；A公司股票的账面价值为190 000元，其中，初始投资成本为201 000元，公允价值变动为-11 000元。编制会计分录如下：

（1）出售A公司股票。

借：银行存款　188 000

其他综合收益——金融资产公允价值变动　2 000

其他权益工具投资——公允价值变动　11 000

贷：其他权益工具投资——成本　201 000

（2）结转累计计入其他综合收益的公允价值变动。

累计其他综合收益变动=-11 000-2 000=-13 000（元）

借：利润分配——未分配利润　13 000

贷：其他综合收益——金融资产公允价值变动　13 000