（一）其他债权投资概述
其他债权投资是指同时符合下列条件的金融资产：
（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
具体来说，其他债权投资是指既可能持有至到期收取合同现金流量，也可能在到期之前出售的债券投资。企业取得其他债权投资，应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。在初始确认时，除符合上述条件的金融资产外，企业还可以将非交易性权益工具投资（如企业持有的限售股等）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确认股利收入。该指定一经做出，不得撒销。
其他债权投资采用实际利率法计算的利息应当计入当期损益，计入各期损益的金额应当与债权投资按摊余成本计量而计入各期损益的金额相等；该金融资产由于公允价值变动产生的所有利得或损失，应当计入其他综合收益；该金融资产发生的减值损失或利得，应计入当期损益；该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失，应当从其他综合收益中转出，计入当期损益。
为了反映其他债权投资的取得、处置、公允价值变动等情况，企业应当设置“其他债权投资”科目，并设置“债券面值”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”明细科目。
（二）其他债权投资的取得
企业取得的债券如划分为其他债权投资，应按该债券的公允价值和相关交易费用（不含可以抵扣的增值税进项税额）之和作为该金融资产的入账价值，分别借记“其他债权投资——债券面值”“其他债权投资——应计利息”“应收利息”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。
【例5-9】2019年1月1日，甲公司购入乙公司当天发行的三年期分期付息债券、面值为80 000元，票面利率为5%，每年12月31日付息，实际支付价款77 961.69元（其中包含可以抵扣的增值税进项税额100元）；甲公司既可能将其持有至到期，也可能提前出售，将其确认为其他债权授资。实际利率为6%。编制会计分录如下：
借：其他债权投资——债券面值 80 000.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 100.00
贷：其他债权投资——利息调整 2 138.31
银行存款 77 961.69
（三）其他债权投资的收益
企业将债权投资划分为其他债权投资，应按照债券的摊余成本和初始确认的实际利率确定投资收益，根据应收的票面利息，借记“其他债权投资——应计利息”或“应收利息”等科目；根据以实际利率计算的实际利息收入，贷记“投资收益”科目；根据两者的差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。
【例5-10】承【例5-9】，甲公司各年末确认该其他债权投资的投资收益，实际利率为6%。为了简化举例，编制投资收益及利息调整贷差摊销表进行各期的会计处理，详见表5-4。
表5-4 投资收益及利息调整贷差摊销表（分期付息） 单位：元
*含尾数调整。
2019年12月31日编制的会计分录如下：
借：银行存款 4 000.00
其他债权投资——利息调整 671.70
贷：投资收益 4 671.70
其他年份以此类推。
（四）其他债权投资的期末计量
资产负债表日，其他债权投资应当按照公允价值计量。按照我国企业会计准则的规定，其他债权投资公允价值与账面价值的差额，即公允价值的变动，不得计入当期损益，而应作为所有者权益变动，计入其他综合收益，借记或贷记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记或借记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目。
【例5-11】承【例5-10】，甲公司各年末持有的债券的公允价值见表5-5。
表5-5 公允价值变动计算表 单位：元
2019年12月31日编制的会计分录如下：
借：其他债权投资——公允价值变动 70.61
贷：其他综合收益——金融资产公允价值变动 70.61
其他年份以此类推。
（五）其他债权投资的出售
企业出售其他债权投资，应终止确认该金融资产，将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益，同时，将原累计计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。企业应根据实际收到的出售价款，借记“银行存款”等科目；根据其账面价值，贷记“其他债权投资”科目；根据其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益——金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例5-12】承【例5-11】，假定2020年1月3日，甲公司出售该债券，实际收到的价款为79 280元；该债券的账面价值为79 271元，其中，面值为80 000元，利息调整贷差为754.61元，公允价值变动为25.61元。编制会计分录如下：
借：银行存款 79 280.00
其他债权投资——利息调整 754.61
贷：其他债权投资——债券面值 80 000.00
——公允价值变动 25.61
投资收益 9.00
借：其他综合收益——金融资产公允价值变动 25.61
贷：投资收益 25.61
（六）其他债权投资的减值
如果其他债权投资的公允价值预期发生信用损失，应当确认为减值损失，计提减值准备。
对于其他债权投资，企业应当在其他综合收益中确认其减值准备，并将减值损失或利得计入当期损益，而不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。(www.xing528.com)
为了反映该金融资产减值准备的计提和核销等情况，应在“其他综合收益”科目下设置“金融资产减值准备”明细科目，该明细科目贷方登记计提的其他债权投资减值准备，借方登记转回以及处置其他债权投资核销的减值准备，期末贷方余额表示尚未核销的其他债权投资减值准备。
企业确认的其他债权投资信用减值损失，应根据减值的金额，借记“信用减值损失”科目，贷记“其他综合收益——金融资产减值准备”科目；不调整该金融资产的账面价值。如果该金融资产的减值恢复，应编制相反的会计分录。
【例5-13】甲公司2019年至2020年根据发生的其他债权投资减值相关业务，编制会计分录如下：
2019年1月1日，以银行存款808 927元购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的到期一次付息债券，确认为其他债权投资；还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用13 780元（其中包含可以抵扣的增值税进项税额780元）；计算确定的实际利率为4%。
入账价值=808 927+13 780-780=821 927（元）
利息调整借差=821 927-800 000=21 927（元）
借：其他债权投资——债券面值 800 000
——利息调整 21 927
应交税费——应交增值税（进项税额） 780
贷：银行存款 822 707
2019年12月31日，采用实际利率法确认投资收益；当日该债券的公允价值为850 000元，甲公司预计到期时该债券的现金流量现值为830 000元，且逆转的可能性较小，确认资产减值。
（1）确认投资收益及利息调整摊销。
票面利息=800 000×5%=40 000（元）
投资收益=821 927×4%=32 877（元）
利息调整借差摊销=40 000-32 877=7 123（元）
借：其他债权投资——应计利息 40 000
贷：其他债权投资——利息调整 7 123
投资收益 32 877
该债券摊余成本=821 927+40 000-7 123=854 804（元）
（2）确认公允价值变动。
公允价值变动=850 000-854 804=-4 804（元）
借：其他综合收益——金融资产公允价值变动 4 804
贷：其他债权投资——公允价值变动 4 804
（3）确认减值损失。
减值损失=850 000-830 000=20 000（元）
借：信用减值损失 20 000
贷：其他综合收益——金融资产减值准备 20 000
2019年12月31日，在资产负债表上，该金融资产以其账面价值（即公允价值）850 000元列示，资产减值不影响其列示金额。
2020年12月31日，采用实际利率法确认投资收益；当日该债券的允价值为885 000元，甲公司预计到期时该债券的现金流量现值为870 000元。
（1）确认投资收益及利息调整摊销。
票面利息=800 000×5%=40 000（元）
投资收益=854 804×4%=34 192（元）
利息调整借差摊销=40 000-34 192=5 808（元）
借：其他债权投资——应计利息 40 000
贷：其他债权投资——利息调整 5 808
投资收益 34 192
该债券摊余成本=854 804+40 000-5 808=888 996（元）
（2）确认公允价值变动。
公允价值变动=885 000-888 996-（-4 804）=808（元）
借：其他债权投资——公允价值变动 808
贷：其他综合收益——金融资产公允价值变动 808
（3）确认减值损失。
减值损失=885 000-870 000-20 000=-5 000（元）
借：其他综合收益——金融资产减值准备 5 000
贷：信用减值损失 5 000
2020年12月31日，在资产负债表上，该金融资产以其账面价值（即公允价值）885 000元列示，资产减值不影响其列示金额。
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