（一）债权投资减值的确定
债权投资减值是指以预期信用损失为基础确认的价值减损。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的债权投资信用损失的加权平均值。
信用损失，是指企业按照实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。对于债权投资，应按照其经信用调整的实际利率折现。由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。
企业应当在资产负债表日对债权投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产信用风险已经显著增加，应当计提减值准备。当对债权投资预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该债权投资成为已发生信用减值的金融资产。金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：
（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等。
（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步。
（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组。
（5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失。
（6）以大幅折扣购买一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。
预计未来现金流量现值，一般按照该债权投资经信用调整的实际利率折现计算。
企业通常能够可靠估计债权投资的现金流量和预计存续期。在极少数情况下，债权投资的未来现金流量或预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定其实际利率时，应当基于该债权投资在整个合同期内的合同现金流量。
对于购买的已发生信用减值的债权投资，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为减值准备。在每个资产负债表日，企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作为减值损失或利得计入当期损益。
债权投资发生减值时，应当将该债权投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为信用减值损失，计入当期损益，借记“信用减值损失”科目，贷记“债权投资减值准备”科目。
（二）债权投资减值的转回
债权投资确认减值损失后，如有客观证据表明该资产的价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该债权投资在转回日的摊余成本。
企业在前一会计期间已经按照相当于债权投资整个存续期内预期信用损失的金额计提了损失准备，但在当期资产负债表日，该债权投资已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该债权投资的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。
总之，债权投资的减值包括两个方面的内容：首先要确定其账面余额；然后还要进行减值测试，如果发生减值，要计提减值准备。这就意味着，资产负债表上“债权投资”项目在投资没有发生减值的情况下是按其账面余额计量的，在投资发生减值的情况下是按其可收回金额计量的。
【例5-8】承【例5-6】，假定S公司于2021年发生严重亏损、至2023年12月31日，预计到期时仅能够收回债券面值800 000元，而无法收回债券利息。2022年S公司的经营状况有所好转，上年发生的亏损得到一定程度的弥补，至2022年12月31日，预计到期时除了能够收回债券面值800 000元外，还能够收回部分债券利息80 000元。2024年1月1日，收回债券面值和利息共计880 000元。假定该债权投资经信用调整的实际利率与初始利率相同。根据以上资料，编制会计分录如下：
（1）2021年12月31日，确认信用减值损失。
估计未来现金流量现值=800 000÷（1+6%）2=711 997.15（元）
信用减值损失=889 998.62-711 997.15=178 001.47（元）
借：信用减值损失 178 001.47
贷：债权投资减值准备 178 001.47
2021年12月31日，该项债权投资转回减值准备前的账面价值为889 998.86元，未来收回金额按照初始确定的实际利率6%计算的现值为711 997.15元，确认信用减值损失178 001.47元。2021年12月31日，该项债权投资账面价值的构成如下：
面值=800 000（元）
应计利息=120 000（元）
利息调整贷差=30 001.38（元）
减值准备=178 001.47（元）
账面价值=800 000+120 000-30 001.38-178 001.47=711 997.15（元）
（2）2022年12月31日，确认当年投资收益。
票面利息=800 000×5%=40 000（元）
投资收益=711 997.15×6%=42 719.83（元）
利息调整贷差摊销=42 719.83-40 000=2 719.83（元）
借：债权投资——应计利息 40 000
贷：投资收益 40 000
借：债权投资——利息调整 2 719.83
贷：投资收益 2 719.83(www.xing528.com)
2022年12月31日，该项债权投资减值损失恢复前账面价值的构成如下：
面值=800 000（元）
应计利息=120 000+40 000=160 000（元）
利息调整贷差=30 001.38-2 719.83=27 281.55（元）
减值准备=178 001.47（元）
账面价值=800 000+160 000-27 281.55-178 001.47=754 716.98（元）
（3）2022年12月31日，确认信用减值损失转回。
估计未来现金流量现值=880 000÷（1+6%）=830 188.68（元）
信用减值损失恢复=830 188.68-754 716.98=75 471.70（元）
借：债权投资减值准备 75 471.70
贷：信用减值损失 75 471.70
2022年12月31日，该项债权投资转回减值准备前的账面价值为754 716.98元，未来收回金额按照初始确定的实际利率6%计算的现值为830 188.68元，确认信用减值损失转回75 471.70元。2022年12月31日，该项债权投资账面价值的构成如下：
面值=800 000（元）
应计利息=160 000（元）
利息调整贷差=27 281.55（元）
减值准备=178 001.47-75 471.70=102 529.77（元）
账面价值=800 000+160 000-27 281.55-102 529.77=830 188.68（元）
（4）2023年12月31日，确认当年投资收益。
票面利息=800 000×5%=40 000（元）
投资收益830 188.68×6%=49 811.32（元）
利息调整贷差摊销=49 811.32-40 000=9 811.32（元）
借：债权投资——应计利息 40 000
贷：投资收益 40 000
借：债权投资——利息调整 9 811.32
贷：投资收益 9 811.32
2023年12月31日，该项债权投资账面价值的构成如下：
面值=800 000（元）
应计利息=160 000+40 000=200 000（元）
利息调整贷差=27 281.55-9 811.32=17 470.23（元）
减值准备=102 529.77（元）
账面价值=800 000+200 000-17 470.23-102 529.77=880 000（元）
（5）2024年1月1日，收回债权投资的面值和利息。
借：银行存款 880 000.00
债权投资——利息调整 17 470.23
债权投资减值准备 102 529.77
贷：债权投资——债券面值 800 000.00
——应计利息 200 000.00
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