（一）判断存货发生减值的主要迹象
会计实务中，一般可根据下列迹象判断存货发生了减值，并计提存货跌价准备，确认存货减值损失：
（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品生产的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值。
（4）企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（二）存货跌价准备的计量
存货发生减值时，应采用合理方法对存货成本与可变现净值进行比较。若存货可变现净值低于存货成本，应将该差额作为存货跌价准备，抵减存货成本以反映存货的可变现净值。在存货跌价准备的计量中，应注意以下问题：
（1）当存在以下一项或若干项情况时，表明存货价值为零，此时应将存货账面价值（存货成本减去该存货计提的存货跌价准备后的余额）全额计提存货跌价准备并计入当期损益。这些情况包括已腐烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（2）已计提跌价准备的存货转出时（如销售、消耗，换出、损失等），转出存货部分所计提的跌价准备也应一并转出，即转出存货以账面价值计量。这种情况下，一般按转出存货成本占该存货成本（单项计提存货跌价准备的为该存货项目的成本，按存货类别计提存货跌价准备的为该类存货的成本）的比例，对计提的存货跌价准备分摊，以确定转出存货应承担的存货跌价准备。
（3）为生产而持有的材料以及为继续加工而拥有的在产品、委托加工物资等，是否计提跌价准备，不能只考虑其自身的可变现净值与其成本的关系，而应以其完成生产过程后的产成品的可变现净值与产成品的生产成本的关系为判断基础。即如果用其生产的产成品的可变现净值不低于产成品的成本，无论其市场价格是否下降，这些材料、在产品仍以成本计量；如果用其生产的产成品的可变现净值低于产成品的成本，且其价格有明显下降时，这些材料、在产品应按可变现净值计量，并按其差额计提存货跌价准备。
（4）当减记存货价值（计提存货跌价准备）的影响因素已经消失时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，按转回金额冲减资产减值损失和存货跌价准备。转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目或类别应当直接对应，转回的金额以该存货跌价准备额为限。
计提存货跌价准备时，借记“资产减值损失——存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；存货跌价准备转回时，做相反会计分录。“存货跌价准备”可按存货种类设置明细科目。已计提存货跌价准备的存货发出时，应将与发出存货相对应的存货跌价准备一并转出。
下面举例说明存货跌价准备的会计处理及存货期末列报方法。
【例3-10】某企业自2018年开始对存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并采用按存货类别计提存货跌价准备的方法。2018年年末，该企业存货账面成本为730 000元，其中：原材料80 000元，在产品200 000元，库存商品300 000元，周转材料150 000元。2018年年末，该企业应计提的存货减值准备分别为：原材料200元，库存商品1 000元，周转材料2 800元，共计4 000元。2018年年末应编制如下会计分录：
借：资产减值损失——存货跌价准备 4 000
贷：存货跌价准备——原材料 200
——库存商品 1 000
——周转材料 2 800
计提存货跌价准备后，资产负债表上列示的存货价值为726 000元（730 000-4 000）。
当转出已计提跌价准备的存货时，转出存货部分所计提的存货跌价准备也应一并转销。(www.xing528.com)
【例3-11】假如2019年年初生产领用材料（均为2018年年末的原材料，已经计提过存货跌价准备）40 000元，应转销的原材料存货跌价准备为100元。应编制如下会计分录：
借：生产成本 39 900
存货跌价准备 100
贷：原材料 40 000
【例3-12】沿用【例3-10】的资料，假如2019年2月将库存商品330 000元出售（2019年年初库存商品全部出售，并将2019年1月购入并未计提过存货跌价准备的商品的一部分出售），出售该批库存商品应转销的存货跌价准备为1 000元。结转商品销售成本时，应编制如下会计分录：
借：主营业务成本 329 000
存货跌价准备——库存商品 1 000
贷：库存商品 330 000
【例3-13】沿用【例3-10】至【例3-12】的资料，2019年年末，该企业存货账面余额为450 000元，其中：原材料50 000元，在产品15 000元，库存商品10 000元，周转材料150 000。按存货类别确定的存货跌价准备分别为：原材料700元，库存商品300元，周转材料1 700元，共计2 700元。对此，应对原材料计提存货跌价准备600元[700-（200-100）]，对库存商品计提存货跌价准备300元，冲减（转回）周转材料已计提的存货跌价准备1 100元。编制如下会计分录：
借：资产减值损失——存货跌价准备 600
贷：存货跌价准备——原材料 600
借：资产减值损失——存货跌价准备 300
贷：存货跌价准备——库存商品 300
借：存货跌价准备——周转材料 1 100
贷：资产减值损失——存货跌价准备 1 100
2019年年末，资产负债表上列示的存货价值为447 300元（450 000-2 700）。
除在资产负债表上以存货账面价值列示于存货项目外，还应按存货种类披露存货账面余额及存货跌价准备的情况。如表3-6和表3-7所示。
表3-6 存货账面价值 单位：元
表3-7 存货跌价准备 单位：元
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
