资产负债表的分类和组成

一、相关知识

（一）资产负债表概述

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资产）、所承担的现时义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有者权益），并满足“资产=负债＋所有者权益”平衡式。帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。

1.资产

资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

流动资产是预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产和一年内到期的非流动资产等。

非流动资产是流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、使用权资产、生产性生物资产、油气资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产以及其他非流动资产等。

2.负债

负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

流动负债是预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债等。

非流动负债是流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。

3.所有者权益

所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润分项列示。

（二）资产负债表的结构

在我国，资产负债表采用账户式格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。

资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，流动性强的资产如“货币资金”“交易性金融资产”等排在前面，流动性弱的资产如“长期股权投资”“固定资产”等排在后面。所有者权益项目按稳定性排列。

根据财政部《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号），企业要根据是否执行新金融准则与新收入准则来执行不同的报表格式。我国企业资产负债表格式如表15-1所示。

表15-1　资产负债表

续表

（三）资产负债表的编制

1.资产负债表项目的填列方法

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：

（1）直接根据总分类账户的期末余额填列

如资产项目的“交易性金融资产”“应收票据”“应收利息”“应收股利”“固定资产清理”“递延所得税资产”；负债项目的“短期借款”“交易性金融负债”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”等，以及全部所有者权益项目。

（2）根据明细分类账户的期末余额计算填列

有些项目不能直接根据某个总账和几个所属的明细账期末余额填列，而要根据相关总账所属明细账的期末余额分析后计算填列。

如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末借方余额之和扣除相应坏账准备后的金额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”总分类账户所属各明细分类账户的期末贷方余额之和填列。

（3）根据几个总分类账户的期末余额合计数减去备抵科目余额后的净额填列

如“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列；“存货”项目，根据“在途物资”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等账户的期末余额的合计数，减去“代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。“其他应付款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列；“其他应收款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目余额合计填列。

需注意的是，“其他应收款”项目中的“应收利息”和“其他应付款”项目中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但尚未收到或已到期应支付但尚未支付的利息，基于实际利率法计提的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。

（4）根据总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列

如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目扣除“长期借款”所属明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“其他非流动资产”项目，应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列。

按照采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。

“递延收益”项目中摊销期限只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在该项目中填列，不转入“一年内到期的非流动负债”项目。

自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债，在“一年内到期的非流动负债”项目中反映。

（5）综合运用上述填列方法分析填列

如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，“期末数”栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列。如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。

2.资产负债表项目的填列说明

（1）资产项目的列报说明

①“衍生金融资产”项目，也叫金融衍生工具，金融资产的衍生工具是金融创新的产物，也就是通过创造金融工具来帮助金融机构管理者更好地进行风险控制，这种工具就叫金融衍生工具。目前最主要的金融衍生工具有远期合同、金融期货、期权和互换等。

②“应收票据”项目反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备余额后的金额填列。

③“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

④“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

⑤“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”的期末余额相加再减去对应的“坏账准备”的期末余额填列。“应收利息”只反映相关金融工具已到期可收取但尚未收到的利息，基于实际利率法计提的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

⑥“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”“原材料”“低值易耗品”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“委托代销商品”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。

⑦合同资产”项目，企业应按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产。“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。同一合同下的合同资产应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列。

⑧“持有待售资产”项目，应根据“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（持有待售资产主要是指已签出售合同但尚未正式出售的固定资产、无形资产等，要按签合同日的固定资产、无形资产的账面价值与出售的公允价值净额两者中的较低者入账。）反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置中非流动资产和非流动资产的期末账面价值。

⑨“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

⑩“债权投资”项目，反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额，减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

⑪“其他债权投资”项目，反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其他流动资产”行项目反映。

⑫“长期应收款”项目；反映企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。本项目应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

⑬“长期股权投资”项目，反映投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目的期末余额后的净额填列。

⑭“其他权益工具投资”行项目，反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。

⑮“固定资产”项目，反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和减值准备后的净值。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目期末余额，以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。

⑯“在建工程”项目，反映资产负债表日企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程准备的各种物资的期末账面价值。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目的期末余额后的金额，再加上“工程物资”科目的期末余额，再减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

⑰“无形资产”项目，反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的成本减去累计摊销和减值准备后的净值。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

⑱“开发支出”项目，反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。本项目应当根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

⑲“长期待摊费用”项目，反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列。

⑳“递延所得税资产”项目，反映企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。

㉑“其他非流动资产"项目，反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

（2）负债项目的填列方法

①“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。

②“交易性金融负债”项目，反映企业资产负债表日承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。本项目应当根据“交易性金融负债”科目的相关明细科目期末余额填列。

③“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。

④“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。

⑤“预收款项”项目，反映企业按照购货合同规定预收供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

⑥“合同负债”项目。企业应按照《企业会计准则第14号——收入》（2017年修订）的相关规定，根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同负债。“合同负债”项目，应根据“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列。

⑦“应付职工薪酬”项目，反映企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。

⑧“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本项目列示。企业所缴纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列，如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列。

需要说明的是，“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

⑨“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。“应付利息”仅反映已到期支付但尚未支付的利息，基于实际利率法计提的利息应包含在相关金融工具账面余额中。

⑩“持有待售负债”项目，应根据“持有待售负债”科目的期末余额填列。

⑪“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

⑫“长期借款”项目，反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

⑬“应付债券”项目，反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金（和利息）。本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。

⑭“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用”科目的期末余额后的金额，再加上“专项应付款”科目的期末余额填列。

⑮“预计负债”项目，反映企业根据或有事项等相关准则确认的各项预计负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的预计负债。本项目应根据“预计负债”科目的期末余额填列。

⑯“递延收益”项目，反映尚待确认的收入或收益。本项目核算包括企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值差额等其他递延性收入。本项目应根据“递延收益”科目的期末余额填列。

⑰“递延所得税负债”项目，反映企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。

⑱“其他非流动负债”项目，反映企业除上述非流动负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。其他非流动负债项目应根据有关科目期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额分析填列。非流动负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

（3）所有者权益项目的填列方法

①“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”（或“股本”）科目的期末余额填列。

②“其他权益工具”项目，应根据“其他权益工具”科目的期末余额填列。（其他权益工具一般是指优先股和永续债）。

③“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。

④“其他综合收益”项目，反映企业其他综合收益的期末余额。本项目应根据“其他综合收益”科目的期末余额填列。

⑤“专项储备”项目，反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费用的期末账面价值。该项目根据“专项储备”科目的期末余额填列。

⑥“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。

⑦“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。

资产负债表

二、工作过程

【会计工作1】顺达股份有限公司（以下简称顺达公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本法核算。该公司2018年12月31日的资产负债表如表15-2所示。其中，“应收账款”科目的期末余额为8 000 000元，“坏账准备”科目的期末余额为18 000元。其他诸如存货、固定资产、无形资产等资产均未计提资产减值准备。

表15-2　资产负债表

续表

2019年，顺达股份有限公司共发生如下经济业务：

（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票2 000 000元。

（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票注明价款3 000 000元，增值税进项税额为390 000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未入库。

（3）收到上月购进的原材料一批，实际成本2 000 000元，计划成本1 900 000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。

（4）用银行汇票支付采购材料款，公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，多余款4 680元，购入原材料1 996 000元，支付的增值税进项税额259 480元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本2 000 000元。

（5）销售产品一批，开具增值税专用发票，注明价款6 000 000元，增值税销项税额780 000元，货款尚未收到。该批产品实际成本3 600 000元，产品已发出。

（6）将交易性金融资产（股票投资）变现330 000元，该投资的成本为260 000元，公允价值变动为增值40 000元，款项存入银行。

（7）购入管理部门使用的小轿车一辆，价税合计420 000元。

（8）购入工程物资一批，共支付3 000 000元，款项已通过银行转账支付。

（9）结转在建工程应付职工薪酬4 560 000元。

（10）一项基建工程完工，已办理竣工手续并交付使用，固定资产价值28 000 000元。

（11）基本生产车间报废一台机床，原价4 000 000元，已提折旧3 600 000元，清理费用10 000元，残值收入16 000元，均通过银行存款收付。

（12）从银行借入3年期借款20 000 000元，借款已存入银行账户。

（13）销售产品一批，开具增值税专用发票，注明价款为14 000 000元，增值税销项税额为1 820 000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为8 400 000元。

（14）公司将一张面值为4 000 000元的无息银行承兑汇票交银行办理收款，款项已收妥入账。

（15）公司出售一台不需用设备，收到价款6 000 000元，该设备原价8 000 000元，已提折旧3 000 000元。不考虑增值税等相关税费。

（16）购入股票一批，作为可供出售金融资产，价款2 060 000元，交易费用40 000元，已用“其他货币资金——存出投资款”支付。

（17）支付职工薪酬10 000 000元，其中包括在建工程人员的薪酬4 000 000元。

（18）分配应支付职工薪酬6 000 000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬5 500 000元，车间管理人员薪酬200 000元，行政管理部门人员薪酬300 000元。

（19）提取职工福利费840 000元（不包括在建工程应负担的福利费560 000元），其中生产工人福利费770 000元，车间管理人员福利费28 000元，行政管理部门福利费42 000元。

（20）基本生产车间领用原材料，计划成本为14 000 000元；领用低值易耗品，计划成本为1 000 000元，采用一次摊销法摊销。

（21）结转领用原材料和低值易耗品应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。

（22）计提无形资产摊销12 000 000元，以银行存款支付基本生产车间水电费1 800 000元。

（23）计提固定资产折旧2 000 000元，其中计入制造费用1 600 000元、管理费用400 000元（假设会计折旧与税法折旧相等）；计提固定资产减值准备600 000元。

（24）收到应收账款1 020 000元，存入银行。计提应收账款坏账准备18 000元。

（25）用银行存款支付产品展览费200 000元。

（26）计算并结转本期制造费用4 678 000元及完工产品成本25 648 000元。假设不存在期初在产品，本期投产的产品全部完工入库。

（27）用银行存款支付广告费200 000元。

（28）公司采用银行承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票注明价款5 000 000元，销项税额650 000元，收到银行承兑汇票一张，产品实际成本为3 000 000元。

（29）公司将上述银行承兑汇票办理贴现，贴现息为400 000元。

（30）以银行存款缴纳增值税2 000 000元。

（31）缴纳并结转城市维护建设税140 000元，教育费附加60 000元。

（32）提取在建工程应负担的长期借款利息4 000 000元，长期借款为分期付息。

（33）提取应计入当期损益的长期借款利息200 000元，长期借款为分期付息。

（34）归还短期借款本金5 000 000元。

（35）支付长期借款利息4 200 000元。

（36）偿还长期借款本金20 000 000元。

（37）持有的可供出售金融资产的公允价值上升40 000元。

（38）结转本期产品销售成本15 000 000元。

（39）将各损益类科目结转至本年利润。

（40）计算并结转顺达公司2019年度应纳企业所得税（采用资产负债表债务法，且根据已知条件，“递延所得税资产”与“递延所得税负债”科目的期初余额为零）。

（41）计算并结转本年净利润。

（42）按净利润的10%提取法定盈余公积。

（43）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

（44）以银行存款缴纳当年应交所得税。

要求：

1.编制顺达股份有限公司2019年度经济业务的会计分录。

2.在此基础上编制资产负债表。

【工作指导】

1.根据上述资料编制会计分录：

（1）借：应付票据　2 000 000

　　　　　贷：银行存款　2 000 000

（2）借：材料采购　3 000 000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　390 000

　　　　　贷：银行存款　3 390 000

（3）借：原材料　1 900 000

　　　　　材料成本差异　100 000

　　　　　贷：材料采购　2 000 000

（4）借：材料采购　1 996 000

　　　　　银行存款　4 680

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　259 480

　　　　　贷：其他货币资金　2 260 160

　　　借：原材料　1 000 000

　　　　　贷：材料采购　998 000

　　　　　　　材料成本差异　2 000

（5）借：应收账款　6 780 000

　　　　　贷：主营业务收入　6 000 000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　780 000

（6）借：银行存款　330 000

　　　　　公允价值变动损益　40 000

　　　　　贷：交易性金融资产——成本　260 000

　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　40 000(www.xing528.com)

　　　　　　　投资收益　70 000

（7）借：固定资产　420 000

　　　　　贷：银行存款　420 000

（8）借：工程物资　3 000 000

　　　　　贷：银行存款　3 000 000

（9）借：在建工程　4 560 000

　　　　　贷：应付职工薪酬　4 560 000

（10）借：固定资产　28 000 000

　　　　　贷：在建工程　28 000 000

（11）借：固定资产清理　400 000

　　　　　累计折旧　3 600 000

　　　　　贷：固定资产　4 000 000

　　　借：固定资产清理　10 000

　　　　　贷：银行存款　10 000

　　　借：银行存款　16 000

　　　　　贷：固定资产清理　16 000

　　　借：资产处置损益　394 000

　　　　　贷：固定资产清理　394 000

（12）借：银行存款　20 000 000

　　　　　贷：长期借款　20 000 000

（13）借：银行存款　15 820 000

　　　　　贷：主营业务收入　14 000 000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 820 000

（14）借：银行存款　4 000 000

　　　　　贷：应收票据　4 000 000

（15）借：固定资产清理　5 000 000

　　　　　累计折旧　3 000 000

　　　　　贷：固定资产　8 000 000

　　　借：银行存款　6 000 000

　　　　　贷：固定资产清理　6 000 000

　　　借：固定资产清理　1 000 000

　　　　　贷：资产处置损益　1 000 000

（16）借：可供出售金融资产　2 100 000

　　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　2 100 000

（17）借：应付职工薪酬　10 000 000

　　　　　贷：银行存款　10 000 000

（18）借：生产成本　5 500 000

　　　　　制造费用　200 000

　　　　　管理费用　300 000

　　　　　贷：应付职工薪酬　6 000 000

（19）借：生产成本　770 000

　　　　　制造费用　28 000

　　　　　管理费用　42 000

　　　　　贷：应付职工薪酬　840 000

（20）借：生产成本　14 000 000

　　　　　贷：原材料　14 000 000

　　　借：制造费用　1 000 000

　　　　　贷：周转材料　1 000 000

（21）借：生产成本　700 000

　　　　　制造费用　50 000

　　　　　贷：材料成本差异　750 000

（22）借：管理费用——无形资产摊销　1 200 000

　　　　　贷：累计摊销　1 200 000

　　　借：制造费用——水电费　1 800 000

　　　　　贷：银行存款　1 800 000

（23）借：制造费用——折旧费　1600 000

　　　　　管理费用——折旧费　400 000

　　　　　贷：累计折旧　2 000 000

　　　借：资产减值损失　600 000

　　　　　贷：固定资产减值准备　600 000

（24）借：银行存款　1 020 000

　　　　　贷：应收账款　1 020 000

　　　借：信用减值损失　18 000

　　　　　贷：坏账准备　18 000

（25）借：销售费用——展览费　200 000

　　　　　贷：银行存款　200 000

（26）借：生产成本　4 678 000

　　　　　贷：制造费用　4 678 000

　　　借：库存商品　25 648 000

　　　　　贷：生产成本　25 648 000

（27）借：销售费用——广告费　200 000

　　　　　贷：银行存款　200 000

（28）借：应收票据　5 650 000

　　　　　贷：主营业务收入　5 000 000

　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　650 000

（29）借：财务费用　400 000

　　　　　银行存款　5 450 000

　　　　　贷：短期借款　5 850 000

（30）借：应交税费——应交增值税（已交税金）　2 000 000

　　　　　贷：银行存款　2 000 000

（31）借：税金及附加　200 000

　　　　　贷：应交税费——应交城建税　140 000

　　　　　　　　　　　——应交教育费附加　60 000

　　　借：应交税费——应交城建税　140 000

　　　　　　　　　——应交教育费附加　60 000

　　　　　贷：银行存款　200 000

（32）借：在建工程　4 000 000

　　　　　贷：应付利息　4 000 000

（33）借：财务费用　200 000

　　　　　贷：应付利息　200 000

（34）借：短期借款　5 000 000

　　　　　贷：银行存款　5 000 000

（35）借：应付利息　4 200 000

　　　　　贷：银行存款　4 200 000

（36）借：长期借款　20 000 000

　　　　　贷：银行存款　20 000 000

（37）借：可供出售金融资产——公允价值变动　40 000

　　　　　贷：资本公积——其他资本公积　40 000

（38）借：主营业务成本　15 000 000

　　　　　贷：库存商品　15 000 000

（39）借：主营业务收入　25 000 000

　　　　　营业外收入　1 000 000

　　　　　投资收益　70 000

　　　　　贷：本年利润　26 070 000

　　　借：本年利润　19 194 000

　　　　　贷：主营业务成本　15 000 000

　　　　　税金及附加　200 000

　　　　　销售费用　400 000

　　　　　管理费用　1 942 000

　　　　　财务费用　600 000

　　　　　资产减值损失　618 000

　　　　　营业外支出　394 000

　　　　　公允价值变动损益　40 000

（40）借：所得税费用　1 719 000

　　　　　递延所得税资产　154 500

　　　　　贷：应交税费——应交所得税　1873 500

　　　借：其他综合收益　10 000

　　　　　贷：递延所得税负债　10 000

　　　借：本年利润　1 719 000

　　　　　贷：所得税费用　1719 000

计入所得税费用的递延所得税资产=（600 000＋18 000）×25%=154 500（元）

计入所有者权益的递延所得税负债=40 000×25%=10 000（元）

应纳税所得额=（26 070 000-19 194 000）＋600 000＋18 000=7 494 000（元）

应交所得税=7 494 000×25%=1 873 500（元）

（41）借：本年利润　5 157 000

　　　　　贷：利润分配——未分配利润　5 157 000

本年净利润=（26 070 000-19 194 000-1 719 000）=5 157 000（元）

（42）借：利润分配——提取法定盈余公积　515 700

　　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　515 700

提取法定盈余公积数额为：

5 157 000×10%=515 700（元）

（43）借：利润分配——未分配利润　515 700

　　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　515 700

（44）借：应交税费——应交所得税　1 873 500

　　　　　贷：银行存款　1 873 500

2.根据资产负债表年初数和上述会计分录编制年末资产负债表如表15-3所示。

表15-3　资产负债表

续表

注：“应收账款”科目年末余额为14 000 000元，“坏账准备”科目期末余额为36 000元。

课堂训练

（一）单项选择题

1.某企业“应收账款”总账科目月末借方余额为400万元，其中，“应收甲公司账款”明细科目借方余额为350万元，“应收乙公司账款”明细科目借方余额为50万元；“预收账款”科目月末贷方余额为300万元，其中，“预收A公司账款”明细科目贷方余额为500万元，“预收B公司账款”明细科目借方余额为200万元。与应收账款有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为10万元，与其他应收款项有关的“坏账准备”明细科目贷方余额为5万元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　）万元。

A.400　B.600　C.590　D.585

2.某企业“应收账款”总账科目月末借方余额为40 000元，贷方明细科目余额为20 000元；“预收账款”科目月末贷方余额为5 000元，其中，“预收甲公司账款”明细科目贷方余额为30 000元，“预收乙公司账款”明细科目借方余额为25 000元。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　）元。

A.50 000　B.90 000　C.45 000　D.85 000

3.甲企业2019年6月30日“固定资产”科目余额为5 000万元，“累计折旧”科目余额为2 000万元，“固定资产减值准备”科目余额为250万元，“工程物资”科目余额为500万元，“固定资产清理”科目余额为300万元。该企业2019年6月30日资产负债表中固定资产项目的金额为（　）万元。

A.3 050　B.225　C.2 750　D.5 500

4.某企业“应付账款”科目月末贷方余额为40 000元，其中，“应付甲公司账款”明细科目贷方余额为25 000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额为25 000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额为10 000元；“预付账款”科目月末贷方余额为20 000元，其中，“预付A公司账款”明细科目贷方余额为40 000元，“预付B公司账款”明细科目借方余额为20 000元。该企业月末资产负债表中“预付款项”项目的金额为（　）元。

A.20 000　B.30 000　C.-30 000　D.-10 000

5.某企业2019年12月31日无形资产账户余额为500万元，累计摊销账户余额为200万元，无形资产减值准备账户余额为100万元。该企业2019年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为（　）万元。

A.500　B.300　C.400　D.200

6.某企业“应收账款”有三个明细账，其中“应收账款——甲企业”明细分类账月末借方余额为100 000元，“应收账款——乙企业”明细分类账月末借方余额为400 000元，“应收账款——丙企业”明细分类账月末贷方余额为100 000元；“预收账款”有两个明细分类账，其中“预收账款——丁公司”明细分类账月末借方余额为55 000元，“预收账款——戊公司”明细分类账月末贷方余额为20 000元；坏账准备月末贷方余额为3 000元（均与应收账款相关），则该企业月末资产负债表的“预收款项”项目的金额应为（　）元。

A.517 000　B.152 000　C.155 000　D.120 000

7.某企业“应付账款”总账科目月末贷方余额为20 000元，借方明细科目余额为10 000元；“预付账款”科目月末借方余额为2 500元，其中，“预付甲公司账款”明细科目借方余额为15 000元，“预付乙公司账款”明细科目贷方余额为12 500元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（　）元。

A.25 000　B.45 000　C.22 500　D.42 500

（二）多项选择题

1.下列各项中，应在资产负债表“预收款项”项目列示的有（　）。

A.“预收账款”科目所属明细科目的贷方余额

B.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

C.“应付账款”科目所属明细科目的借方余额

D.“预收账款”总账科目贷方余额

2.下列会计科目的期末余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（　）。

A.生产成本　B.材料采购　C.材料成本差异　D.商品进销差价

3.下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（　）。

A.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

B.“应付账款”科目所属明细科目的借方余额

C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

4.资产负债表下列各资产项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（　）。

A.其他应收款　B.长期股权投资　C.在建工程　D.无形资产