所得税费用
一、相关知识
企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，其中，当期所得税是当期应交所得税。
（一）应交所得税的计算
应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、罚款）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内未弥补亏损和国债利息收入等。企业当期所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
（二）所得税费用的账务处理
企业应根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税费用之和。
所得税费用=当期所得税+递延所得税
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目。
二、工作过程
【会计工作8】甲公司2019年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 800 000元，所得税税率为25%。当年按税法核定的全年计税工资为2 000 000元，甲公司全年实发工资为 2 200 000元、职工福利费300 000元、工会经费45 000元、职工教育经费80 000元，经查，甲公司当年营业外支出中有15 000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税因素。
【会计凭证】纳税调整计算表。
【工作指导】甲公司有五项纳税调整因素：一是已计入当期费用但超过税法规定标准的工资支出（2 200 000-2 000 000）；二是职工福利费超过工资14%的部分（300 000-2 000 000×14%）；三是工会经费超过工资2%的部分（45 000-2 000 000×2%）；四是职工教育经费超过工资2.5%的部分（80 000-2 000 000×2.5%）；五是已计入当期营业外支出但税法规定不允许扣除的税款滞纳金（15 000元）。这五个因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整数=（2 200 000-2 000 000）+（300 000-280 000）+（45 000-40 000）+ （80 000-50 000）+15 000 =270 000（元）(https://www.xing528.com)
应纳税所得额=1 800 000 +270 000=2 070 000（元）
当期应交所得税额=2 070 000×25%=517 500（元）
【会计工作9】甲公司2019年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1 000 000元，其中包括本年收到的国债利息收入40 000元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
【会计凭证】纳税调整计算表。
【工作指导】按税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，应在交所得税前将其扣除40 000元。
应纳税所得额=1 000 000-40 000=960 000（元）
当期应交所得税额=960 000×25%=240 000（元）
【会计工作10】承【会计工作9】，甲公司递延所得税负债年初数为50 000元，年末数为65 000元，递延所得税资产年初数为30 000元，年末数为40 000元。
【会计凭证】所得税费用计算表。
【工作指导】甲公司递延所得税费用计算如下：
递延所得税=（65 000-50 000）+（30 000-40 000）=5 000（元）
所得税费用=240 000+ 5 000=245 000（元）
甲公司会计处理如下：
借：所得税费用 245 000
递延所得税资产 10 000
贷：应交税费——应交所得税费 240 000
递延所得税负债 15 000
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