营业外收支
一、相关知识
（一）利润的构成
利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。
利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+ 投资收益（-投资损失） +其他收益+以摊余成本计量的金融资产终止确认收益+净敞口套期收益+信用减值损失（-信用减值损失）+资产减值损失（-资产减值损失）+资产处置收益（-资产处置损失）。
其中，营业收入是企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。
资产处置收益（或损失）反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的利得或损失，还包括债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失。
（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业外收入是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
其中，所得税费用是企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
（二）营业外收支
1.营业外收入
（1）营业外收入的核算内容
营业外收入是企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。它并不是企业经营资金耗费所产生的，是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。主要包括非流动资产毁损报废收益、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
其中，非流动资产毁损报废收益指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理收益。
盘盈利得是企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
捐赠利得是企业接受捐赠产生的利得。
（2）营业外收入的账务处理
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。
企业确认处置非流动资产毁损报废收益时，借记“固定资产清理”“银行存款”“待处理财产损溢”“无形资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。
企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。
期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
2.营业外支出
（1）营业外支出的核算内容
营业外支出是企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
其中，非流动资产毁损报废损失指因自然灾害等发生毁损、已丧失使用功能而报废非流动资产所产生的清理损失。
盘亏损失主要是对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
公益性捐赠支出是企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失是企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
罚款支出是企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
（2）营业外支出的账务处理
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。
确认处置非流动资产毁损报废损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“无形资产”“原材料”等科目。
确认盘亏、非常损失计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”“库存现金”等科目。
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。
二、工作过程
1.营业外收入
【会计工作1】某企业将报废固定资产清理的净收益12 000元转作营业外收入。
【会计凭证】转账凭证。
【工作指导】企业会计处理如下：
借：固定资产清理 12 000
贷：营业外收入 12 000
【会计工作2】2019年1月1日，政府给予A企业300万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2019年3月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为270万元，使用寿命为5年。2023年3月1日，A企业出售该设备。
【会计凭证】银行进账单（收账通知）、固定资产验收单、有关政府补助文件。
【工作指导】(www.xing528.com)
①2019年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 3 000 000
贷：递延收益 3 000 000
②2019年3月1日购入设备：
借：固定资产 2 700 000
贷：银行存款 2 700 000
③在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：
借：研发支出 45 000
贷：累计折旧 45 000
借：递延收益（3 000 000÷5÷12） 50 000
贷：营业外收入 50 000
④2023年3月1日出售该设备：
已计提折旧数额=45 000×（10+12+12+2）=1 620 000（元）
借：固定资产清理 1 080 000
累计折旧 1 620 000
贷：固定资产 2 700 000
已分配递延收益=50 000×（10+12+12+2）=1 800 000（元）
尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元）
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益（2023年3月）：
借：递延收益 1 200 000
贷：营业外收入 1 200 000
【会计工作3】2019年6月25日，A企业完成政府下达的职工技能培训任务，28日到账30 000元财政补助资金。
【会计凭证】银行进账单（收账通知）、有关政府补助文件。
【工作指导】A企业的会计处理如下：
借：银行存款 30 000
贷：营业外收入 30 000
2.营业外支出
【会计工作4】某企业发生原材料意外灾害损失，增值税专用发票确认的成本为32 000元，增值税额为4 160元。
【会计凭证】盘点表、财产损失处理报告（意见）。
【工作指导】
①发生原材料意外灾害损失时：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 36 160
贷：原材料 32 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 160
②批准处理时：
借：营业外支出 36 160
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 36 160
【会计工作5】某企业用银行存款支付税款滞纳金10 000元。
【会计凭证】税款滞纳金通知单、电子缴费付款凭证。
【工作指导】企业应作如下会计处理：
借：营业外支出 10 000
贷：银行存款 10 000
【会计工作6】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款800 000元，应交的增值税为48 000元。该非专利技术的账面余额为1 000 000元，累计摊销额为100 000元，未计提减值准备。
【会计凭证】银行进账单（收账通知）、转让协议。
【工作指导】公司会计处理如下：
借：银行存款 800 000
累计摊销 100 000
营业外支出 148 000
贷：无形资产 1 000 000
应交税费——应交营业税 48 000
【会计工作7】某企业本期营业外支出总额为250 000元，期末结转本年利润。
【会计凭证】转账凭证。
【工作指导】企业会计处理如下：
借：本年利润 250 000
贷：营业外支出 250 000
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