如何正确核算营业成本？

一、相关知识

（一）费用的概念

费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用包括企业日常活动所产生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的企业货币资金的流出，具体包括营业成本、税金及附加和期间费用。企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。

（二）营业成本的核算

营业成本是企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

1.主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。企业应当设置“主营业务成本”科目，按主营业务的种类进行明细核算，用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本，借记该科目，贷记“库存商品”“劳务成本”等科目。期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”，贷记该科目，结转后，“主营业务成本”科目无余额。

2.其他业务成本

其他业务成本是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”“周转材料”“累计折旧”“累计摊销”“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产累计摊销”“银行存款”等科目。期末，将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务成本”科目。

二、工作过程

1.主营业务成本的核算

【会计工作1】发达公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为13 000元；发达公司已收到乙公司支付的货款113 000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为90 000元。

【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、出库单。

【工作指导】

①确认收入：

借：银行存款　113 000

　　贷：主营业务收入　100 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13 000

②结转成本：

借：主营业务成本　90 000

　　贷：库存商品　90 000

【会计工作2】2019年3月10日发达公司销售A产品100件，单价1 000元，单位成本800元，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元、增值税税额为13 000元；购货方尚未付款，销售成立。当月20日，因产品质量问题购货方退货。

【会计凭证】增值税专用发票、欠款单、出库单。

【工作指导】

①确认收入：

借：应收账款　113 000

　　贷：主营业务收入　100 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13 000

②结转成本：

借：主营业务成本　80 000

　　贷：库存商品——A产品　80 000

③销售退回时：

借：主营业务收入　100 000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13 000

　　贷：应收账款　113 000

借：库存商品——A产品　80 000

　　贷：主营业务成本　80 000

【会计工作3】某安装公司于2019年4月10日接受一项安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为10 000元，实际发生安装成本为5 000元，假定安装任务属于该公司的主营业务，该公司在安装时收到款项，不考虑相关税费。

【会计凭证】安装合同、银行进账单（收账通知）。

【工作指导】

借：银行存款　10 000

　　贷：主营业务收入　10 000

借：主营业务成本　5 000

　　贷：银行存款　5 000

若上述安装任务需要花费一段时间（不超过会计当期），则应在发生劳务相关支出时，先记入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出3 000元，会计处理如下：

①第一次发生劳务支出时：

借：劳务成本　3 000

　　贷：银行存款　3 000

②待安装完成时确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本5 000元时：

借：银行存款　10 000

　　贷：主营业务收入　10 000(www.xing528.com)

借：主营业务成本　5 000

　　贷：劳务成本　5 000

③期末，结转主营业务成本：

借：本年利润　5 000

　　贷：主营业务成本　5 000

2.其他业务成本的核算

【会计工作4】2019年5月2日，发达公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为20 000元、增值税税额为2 600元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为13 000元。

【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、出库单。

【工作指导】

①取得原材料销售收入：

借：银行存款　22 600

　　贷：其他业务收入　20 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　2 600

②结转已销原材料的实际成本：

借：其他业务成本　1 3 000

　　贷：原材料　13 000

【会计工作5】2019年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为300 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2 500（300 000/10/12）元。

【会计凭证】出租合同。

【工作指导】

①每月摊销时：

借：其他业务成本　2 500

　　贷：累计摊销　2 500

②期末结转成本到本年利润：

借：本年利润　2 500

　　贷：其他业务成本　2 500

【会计工作6】2019年1月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本为30 000元，增值税专用发票上注明销售收入80 000元、增值税税额为10 400元，款项已存入银行。假定不考虑材料成本差异。

【会计凭证】增值税专用发票、银行进账单（收账通知）、出库单。

【工作指导】

①出售包装物时：

借：银行存款　90 400

　　贷：其他业务收入　80 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　10 400

②结转出售包装物成本：

借：其他业务成本　30 000

　　贷：周转材料——包装物　30 000

③期末结转至本年利润：

借：本年利润　30 000

　　贷：其他业务成本　30 000

【会计工作7】 2019年5月12日，发达公司出租一幢办公楼给A公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼的成本为1 200 000元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零，按照合同规定，A公司按月支付甲公司租金。

【会计凭证】出租合同。

【工作指导】发达公司计提折旧时应编制的会计分录如下：

折旧额：1 200 000/40/12=2 500（元）

借：其他业务成本　2 500

　　贷：投资性房地产累计折旧　2 500

课堂训练

1.下列各项中，不应在利润表“营业成本”项目列示的是（　）。

A.对外出租无形资产摊销额　B.对外捐赠支出

C.对外出售商品成本　D.投资性房地产处置成本

2.下列各项中，不应计入其他业务成本的是（　）。

A.库存商品盘亏净损失　B.出租无形资产计提的摊销额

C.出售原材料结转的成本　D.成本模式投资性房地产计提的折旧额