提供劳务收入的核算方式

提供劳务的收入

一、相关知识

企业提供的劳务种类很多，如运输、产品安装、旅游、咨询、广告等。有的一次便可完成，如现金交易的饮食、理发等；有的需花费一段时间方可完成，如安装、培训、远洋运输等。

企业提供劳务收入的确认应分为两类情况：一类是开始和完成都在同一会计期间的劳务，另一类是在资产负债表日未完成的劳务。

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务

对于劳务开始和完成都在同一会计期间的，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，其原则可参照销售商品收入的确认原则。

对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务交易完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务交易发生相关支出时确认劳务成本，待劳务完成时再确认劳务收入并结转相关劳务成本。

企业对外提供劳务，如属企业的主营业务，所实现的收入作企业主营业务处理，结转的成本作主营业务成本处理；如属企业主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入作其他业务收入处理，结转的相关成本作其他业务成本处理。

企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再从“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目。

（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间

1.提供劳务交易的结果能够可靠估计

如劳务的开始和完成不在同一会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。

提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：

①收入的金额能够可靠计量。

②相关的经济利益很可能流入企业。

③交易的完工进度能够可靠确定。

企业可以选用下列方法来确定提供劳务交易的完工进度：

a.已完工作的测量：由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。

b.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例：以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。

c.已发生的成本占估计成本的比例：以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。

④交易中已发生的和将发生的成本能够可靠地计量。

2.提供劳务交易的结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成不在同一会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，应分别按下列情况处理：

①已发生的劳务成本预计能够得到全部补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认劳务收入，同时结转已经发生的劳务成本。

②已发生的劳务成本预计能够得到部分补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，同时结转已经发生的劳务成本。

③已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。

二、工作过程

1.在同一会计期间开始并完成的劳务

【会计工作12】2019年4月5日A公司接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总收入为30 000元，以银行存款实际支付安装费用14 000元。安装业务属于该公司的主营业务，不考虑相关税费。

【会计凭证】安装合同、汇款委托书（回单）。

【工作指导】

①确认所提供的劳务收入时：

借：应收账款（或银行存款）　30 000

　　贷：主营业务收入　30 000

②发生并确认有关成本费用时：

借：主营业务成本　14 000

　　贷：银行存款　14 000

若上述安装任务需一段时间（不超过本会计期间）方能完成，则应在为其提供劳务而发生有关支出时作如下处理：

借：劳务成本

　　贷：银行存款等

【会计工作13】2019年5月6日A公司接受一项设备安装任务，合同规定该安装任务2019年8月10日前完成，合同总收入为30 000元，以银行存款实际支付安装费用14 000元。

【会计凭证】安装合同、汇款委托书（回单）。

【工作指导】

①发生有关成本费用时：

借：劳务成本　14 000

　　贷：银行存款　14 000

②2019年8月10日前完成劳务，确认收入、费用时：

借：应收账款　30 000

　　贷：主营业务收入　30 000

借：主营业务成本　14 000

　　贷：劳务成本　14 000

2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间

【会计工作14】A公司2019年2月6日接受甲公司一项设备安装任务，合同规定该安装任务工期为6个月，2019年3月1日开始安装。合同总收入为90 000元，分三次等额支付：第一次在2019年2月28日，第二次在2019年5月30日，第三次在安装任务结束时。

2019年2月28日，甲公司预付A公司第一次安装费。A公司发生安装成本20 000元（假定均为安装人员薪酬）。2019年5月30日，甲公司支付A公司第二次安装费，A公司发生安装成本35 000元（假定均为安装人员薪酬）。至2019年6月底，A公司得知甲公司经营发生困难，下次安装费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，A公司会计处理为：

【会计凭证】安装合同、进账单（收账通知）、成本计算单。

【工作指导】(www.xing528.com)

①2019年2月28日收到甲公司预付的第一次安装费：

借：银行存款　30 000

　　贷：预收账款　30 000

②实际发生安装成本时：

借：劳务成本　20 000

　　贷：应付职工薪酬　20 000

③2019年4月30日确认劳务收入并结转劳务成本：

借：预收账款　30 000

　　贷：主营业务收入　30 000

借：主营业务成本　20 000

　　贷：劳务成本　20 000

④2019年5月30日收到甲公司预付的第二次安装费：

借：银行存款　30 000

　　贷：预收账款　30 000

⑤实际发生安装成本35 000元时：

借：劳务成本　35 000

　　贷：应付职工薪酬　35 000

⑥2019年6月30日确认劳务收入并结转劳务成本：

借：预收账款　30 000

　　贷：主营业务收入　30 000

借：主营业务成本　35 000

　　贷：劳务成本　35 000

上述A公司第二次已经发生的劳务成本35 000元预计只能部分得以补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款30 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本35 000元结转到当期损益。

三、知识拓展

财会人员必读的五类书

1.操作技能类

有朋友戏说，自己因为在同事中Excel操作最好而被委以重任。其实此言不虚，当大家处于相同的平台时，专业技能之外的其他技能就成了决定发展的重要因素了。

（1）Excel是财会人接触最多的工具，但也是了解最少的工具，众多财会人除了简单的加减乘除外，很少掌握更多的公式以及其他功能。不过，当你看到那些Excel高手弹指一挥间将你需要数个小时才能做出来的结果呈现在你面前时，你除惊奇之外，不知是否有所触动？

（2）财会软件是财会人的业务处理平台，除了应用，你对它还有多少了解呢？当你束手无策而软件技术人员几分钟就能解决，且每年需要支付巨额的软件服务费时，精打细算的你内心是否平衡呢？或者说，是否意识到财会技能+软件技能能够让你身价倍增呢？即使不是完全掌握软件技能，但熟悉了解了全部的流程，那不经意间你就能站在管理者的角度思考问题了。

2.知识技能类

（1）财会工作是活到老学到老的职业，而这种学习来自经济的发展和环境的变化，如最新准则的发布等，所以这类学习是最及时的。同时，财会人还需要面对众多的考证需求，国内的考证参考教材一般都与最新的财会准则一致，如职称考试、注册会计师考试等，所涉及的内容包含了会计、税法、经济法等一个财会人需要掌握的整体知识，以考代学也是件一举两得的事。

（2）学以致用。记账只是财会人最基础的工作，除此之外，还有更多的管理性工作要做，如预算、财务分析、资金管理等，借助这些财务工具来提供管理决策信息，所以此类书是财会人更好发挥自己作用的助力器。

3.沟通技能类

财会人普遍面临一种矛盾的局面，即如何将自己的专业术语以通俗的方式表达出来，以更好地让同事了解财会的作用。

（1）财会人应该说是单位内掌握最多信息资源的员工，所以所出具的报告从财会角度来看具有很高的权威性，但是否其他人也这样认为呢？这就需要财会人有效推广自己的工作产品。你花数年时间学会的财会知识如何通过只言片语形象表达出来呢？这种类型的书会助你一臂之力的，如《财报就像一本故事书》《跟着笨笨干会计》等，可以将内容拿来为己所用。

（2）除专业技能之外，财会人更需要的是沟通技巧的掌握。财会人是单位的“看门狗”，站在单位的角度看问题；业务人员是单位的“发动机”，站在单位和自身的角度看问题。他们的摩擦不可避免，火花不断出现，是燃起熊熊大火还是化为灰烬，就看沟通的技巧了。

4.传统文化类

有知识没文化成了现今职业人的写照，尤其传统文化的缺失让人重术轻道，缺少发展根基。

（1）不管是否承认，如果读了传统文化类的书，你的言行很大程度上会受《论语》等古籍的影响，因为其中一些思想经过千年的发展已经深入你的脑海了。与现在的快餐文化相比，古文的特点在于韵味十足，短短数语所蕴含的内容无穷。专家学者对古籍的解读让此类书变得活力十足，读书是“给思想一片飞翔的天空”。

（2）以史为鉴可以知古今。国之兴衰与单位的起伏有众多相似之处，因为都是人在起主导作用。不妨多读史，对人性有更多了解。

（3）读古诗词让你拥有更多浪漫气息。财会是戴着枷锁跳舞的职业，长此以往头脑不自觉地被束缚，因此有着“秃头+眼镜+套袖+呆若木鸡+面无表情”的职业形象。古诗词是让思想跳舞的一项运动，不仅可让人敞开心扉，更由此引出更多的工作思路。

5.管理技能类

不想当将军的兵不是好兵，同样，不想走上管理岗位的财会人不是好的财会人。

（1）管理是由美国一个叫德鲁克的人组织成体系的，他被称为管理学的开山鼻祖，其生前的一系列论述即使到现在都闪耀着智慧的光芒。除了管理学开创者的著作外，还有很多发展者的著作也值得一读。

（2）幸福的家庭都是相似的，不幸的家庭各有各的不幸。管理部门、管理企业也是这样，当事人更有发言权，旁观者可借此“有则改之，无则加勉”。如杰克·韦尔奇的《赢》是其多年管理思想的一个总结，还有众多国内外的企业家的著述，读之可放宽眼界，与先行者用心交流。

课堂训练

（一）选择题

1.甲公司2019年5月11日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期为9个月，合同总收入1 000万元，预计合同总成本700万元；至2019年12月31日，实际发生成本320万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本300万元。则甲公司2019年度应确认的劳务收入为（　）万元。

A.228.55　B.320　C.300　D.20

2.某企业于2019年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本3万元。2019年年末请专业测量师测量，产品安装程度为60%。该项劳务影响2019年度利润总额的金额为（　）。

A.不影响当年利润　B.当年利润增加7.2万元

C.当年利润增加15万元　D.当年利润增加30万元

（二）判断题（正确的在括号内打“√”，错误的打“×”）

企业跨期提供的劳务交易，按新准则的规定必须按完工百分比法确认收入。（　）