长期借款核算方法及流程

一、相关知识

（一）长期借款概述

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能力等方面，它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。

由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。

（二）长期借款的账务处理

企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别通过“本金”“利息调整”等科目进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。

长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生长期借款利息、归还长期借款等环节。

1.取得长期借款

企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

2.发生长期借款利息

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，在资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程等相关资产成本；资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”“研发支出”等科目，属于分期付息，贷记“应付利息”，属于到期一次性还本付息，贷记“长期借款——应计利息”。

3.归还长期借款

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目或“长期借款——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。

二、工作过程

1.取得长期借款

【会计工作63】A企业为增值税一般纳税人，于2019年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额390 000元，另支付保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。

【会计凭证】借款合同、增值税专用发票、付款通知。

【工作指导】

①取得借款时：

借：银行存款　4 000 000

　　贷：长期借款——本金　4 000 000(www.xing528.com)

②支付设备款保险费时：

借：固定资产　3 100 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　390 000

　　贷：银行存款　3 490 000

2.发生长期借款利息

【会计工作64】承【会计工作63】，A企业于2019年12月31日计提长期借款利息。

【会计凭证】借款合同。

【工作指导】2019年12月31日计提的“长期借款——应计利息”=4 000 000×8.4%÷12=28 000（元）

企业会计处理如下：

借：财务费用　28 000

　　贷：长期借款——应计利息　28 000

2020年1月至2022年10月预提利息分录同上。

3.归还长期借款

【会计工作65】承【会计工作64】，2022年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

【会计凭证】借款合同。

【工作指导】企业会计处理如下：

借：财务费用　28 000

　　长期借款——本金　4 000 000

　　　　　　——应计利息　980 000

　　贷：银行存款　5 008 000