如何正确处置固定资产

一、相关知识

（一）固定资产处置的内容

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。为加强固定资产管理，充分、合理地提高固定资产的利用效率，企业在处置固定资产时应严格按规定的程序进行审批，并填制相应的凭证。财会部门对原始凭证审核无误后及时进行账务处理。

（二）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

①该固定资产处于处置状态。

②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济效益。

（三）固定资产处置的账务处理

1.固定资产转入清理

出售、报废、毁损的固定资产转入清理时，应按清理的固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目；按已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用以及应交的税费

固定资产清理过程中发生的清理费用，按实际发生额，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。

销售固定资产，按税法的有关规定，应按其销售额计算应纳增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

收回出售固定资产的价款的税款，借记“银行存款”科目，按增值税专用发票上注明的价款，贷记“固定资产清理”科目，按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。残料入库，按残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.保险赔偿等的处理

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理

固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理：属于生产经营期间正常的处置损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”或“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。

其他方式转出固定资产的核算：

（1）对外投资转出固定资产的核算

企业对外投资转出的固定资产，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目；按转出固定资产的已提折旧，借记“累计折旧”科目；按转出固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按转出固定资产的账面原值，贷记“固定资产”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税费”等科目。转出投资不符合非货币性资产交换条件的，按转出固定资产的净损益，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目；转出投资符合非货币性资产交换条件的，应按投资确认的公允价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目；转出固定资产的净损益与投资确认价值的差额列为当期损益，计入营业外支出。

（2）对外捐赠转出固定资产的核算

对外捐赠转出固定资产的账务处理与固定资产的出售、报废或毁损的处理基本一致，要通过“固定资产清理”账户进行核算。但期末时，应对“固定资产清理”账户的余额进行结转，借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

二、工作过程

1.出售固定资产的处理

【会计工作17】某企业出售房屋一栋，原价为3 000 000元，已提折旧1 300 000元。出售过程中支付各种清理费用共计20 000元，房屋出售取得价款收入为2 000 000元，款项收到已存入银行，假如房屋出售应交的增值税是100 000元。假定该企业以前没有对该房屋计提过减值准备，也不考虑除营业税以外的其他税费。该企业应作如下账务处理：

【会计凭证】固定资产出售调拨单、收款收据、银行进账单（收款通知）、转账支票存根、营业税计算表。

【工作指导】

①将固定资产转入清理时：

借：固定资产清理　1 700 000

　　累计折旧　1 300 000

　　贷：固定资产　3 000 000(www.xing528.com)

②支付清理费用时：

借：固定资产清理　20 000

　　贷：银行存款　20 000

③收到出售价款时：

借：银行存款　2 000 000

　　贷：固定资产清理　2 000 000

④计算结转应交增值税时：

借：固定资产清理　100 000

　　贷：应交税费——应交增值税　100 000

⑤结转固定资产清理净损益时：

固定资产清理净损益=2 000 000-（1 700 000+20 000+100 000）=180 000（元）

借：固定资产清理　180 000

　　贷：资产处置损益——处置非流动资产利得　180 000

2.固定资产报废的处理

【会计工作18】某企业经批准报废一台生产用设备，其原价为900 000元。已计提折旧600 000元，已计提减值准备120 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用15 000元，取得残料变价收入50 000元，款已存入银行。

【会计凭证】设备报废申请单、收款收据、转账支票存根、银行进账单（收款通知）。

【工作指导】

①将固定资产转入清理时：

借：固定资产清理　180 000

　　累计折旧　600 000

　　固定资产减值准备　120 000

　　贷：固定资产　900 000

②支付清理费用时：

借：固定资产清理　15 000

　　贷：银行存款　15 000

③取得变价收入时：

借：银行存款　50 000

　　贷：固定资产清理　50 000

④结转固定资产清理净损益时：

固定资产清理净损益=50 000-（180 000+15 000）=-145 000（元）

借：营业外支出——处置非流动资产损失　145 000

　　贷：固定资产清理　145 000