固定资产减值测试及处理方法

一、相关知识

（一）固定资产减值的含义

在使用过程中，企业的固定资产由于机械损耗、自然磨损或技术陈旧以及其他经济原因，发生资产减值是必然的。企业在每年年末，应对存在减值迹象的固定资产进行减值测试。如果发现某项固定资产价值减损，为了不虚增资产价值则应计提固定资产减值准备。

固定资产由于发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况就称为固定资产减值。

（二）固定资产可收回金额的确定

1.确定范围

在每年会计期末，企业应当对固定资产进行逐项检查，如果出现下列情况之一的，应当进行减值测试，对其可收回金额进行估计：

①固定资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的跌幅。

②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。

④有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

⑤固定资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置。

⑥企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

⑦其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。

2.注意事项

固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。需注意的事项如下：(www.xing528.com)

①固定资产的公允价值应当根据公平交易中销售协议价格确定，不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照其市场价格确定。

②处置费用包括与固定资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使固定资产达到可使用状态所发生的各项费用。

③固定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

（三）固定资产减值的判断及账务处理

如果固定资产可收回金额低于其账面价值，就表明固定资产发生了减值，企业就应当确认减值损失，将固定资产的账面价值减记至可收回金额，并按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值准备一经确认，在以后会计期间不允许转回。

在进行账务处理时，需注意两点：

①固定资产减值准备确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。

②企业处置已计提减值准备的固定资产时，应当结转相应的减值准备。

二、工作过程

【会计工作16】某企业于2019年购入一台设备，到2020年12月31日，该设备存在可能发生减值的迹象。经计算，该设备预计可收回金额为730 000元，账面价值为850 000元。以前年度未对该设备计提减值准备。

【会计凭证】设备预计可收回金额计算表。

【工作指导】由于该设备可收回金额为730 000元，账面价值为850 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额120 000（850 000-730 000）元计提固定资产减值准备。

借：资产减值损失　120 000

　　贷：固定资产减值准备　120 000