一、相关知识
（一）固定资产清查概述
企业的固定资产由于种类多、用途各异，如果管理不严密，就可能造成账实不符，甚至被损坏。因此为了保证固定资产的安全完整、做到账实相符，也为了掌握固定资产的有效利用情况，一般来说，每年至少应在编制财务报告之前对固定资产进行一次全面清查，平时可进行日常清查。此外，企业在清产核资、固定资产保管人员调动、企业组织形式改变时，也需要对固定资产进行临时清查。
固定资产清查一般采用实地盘点法，即以实地盘点的固定资产实有数量与固定资产卡片进行核算，检查是否账实相符。对清查过程中发现的盘盈、盘亏等固定资产，应及时查明原因，并编制“固定资产盘盈盘亏报告表”，经会计部门审核汇总后，作为调整固定资产账簿的依据，并按照规定程序报批处理。
盘亏或毁损的固定资产，应通过“待处理账产损溢”账户进行核算，盘盈的固定资产应通过“以前年度损益调整”账户进行核算。企业的固定资产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后“待处理账产损溢”账户应无余额。
（二）固定资产盘盈、盘亏的账务处理
1.固定资产盘盈的账务处理
企业盘盈的固定资产，应作为前期差错通过“以前年度损益调整”账户进行核算。按盘盈的固定资产的重置价值减去估计价值损耗（估计折旧）后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。审批后，按盘盈的固定资产的净值，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”科目；按其余额，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
2.固定资产盘亏的账务处理
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏的固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按盘亏的固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按借贷差额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目。
二、工作过程
1.固定资产盘盈的处理
【会计工作14】2019年10月底，企业在对固定资产清查过程中，发现一台机器设备尚未入账，重置成本估计为86 000元。根据规定，对该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定企业适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。
【会计凭证】固定资产盘点报告表、固定资产入库单。
【工作指导】
①盘盈固定资产时：
借：固定资产 86 000
贷：以前年度损益调整 86 000
②确定应交所得税时：
借：以前年度损益调整 21 500(www.xing528.com)
贷：应交税费——应交所得税 21 500
③结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整 64 500
贷：盈余公积——法定盈余公积 6 450
利润分配——未分配利润 58 050
2.固定资产盘亏的处理
【会计工作15】某企业进行财产清查时发现盘亏一台设备，其账面原价为20 000元，已提折旧12 000元。经批准，该盘亏设备作为营业外支出处理。
【会计凭证】固定资产盘点报告表。
【工作指导】
①盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢 8 000
累计折旧 12 000
贷：固定资产 20 000
②报经批准转销时：
借：营业外支出 8 000
贷：待处理财产损溢 8 000
三、任务总结
固定资产盘点的会计处理如表7-3所示。
表7-3 固定资产盘点的会计处理
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