一、相关知识
（一）权益法的概念及其适用范围
权益法是指长期股权投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有的被投资企业所有者权益份额的变动对长期股权投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，“长期股权投资”账户的账面金额反映的是投资企业在被投资企业所有者权益总额中所占的份额。《会计企业准则第2号——长期股权投资》规定，应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。
（二）采用权益法核算长期股权投资的账务处理
采用权益法，应当在“长期股权投资”总账下设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细账户进行明细核算。成本法下可不设置上述明细账户。
1.取得长期股权投资
①取得长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“其他货币资金”等科目。
②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，可以看作被投资企业的股东给予投资企业的让步，或是出于其他方面的考虑，被投资企业的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因而应当确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外），调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。
按被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，也就意味着“对××单位投资”的明细科目合计为零为限。发生时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。投资企业收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，而是在备查账簿中登记。
投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，如被投资企业对可供出售金融资产公允价值变动，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。这里所讲的“其他综合收益”，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外，所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
注意：“其他综合收益”明细科目核算的内容是被投资单位各交易事项引起的其他综合收益变动。
“其他权益变动”明细科目核算的内容是被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动。
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应结转已计提的长期股权投资减值准备。
会计处理：处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“其他货币资金”科目，按原已计提的长期股权投资减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
与此同时，还应结转原计入“其他综合收益”或“其他权益变动”的相关明细金额，借记或贷记“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
二、工作过程
1.取得长期股权投资
【会计工作4】乙企业于2019年1月15日取得甲股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占甲股份有限公司30%的股权，每股买入价为5.46元，另购买股票时发生相关税费200 000元，款项已由银行存款支付。2019年12月31日，甲股份有限公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）90 000 000元。
【工作指导】
①计算初始投资成本：
股票成交金额（5 000 000×5.46） 27 300 000
加：相关税费 200 000
初始投资成本=27 300 000+200 000=27 500 000（元）
乙企业长期股权投资的初始成本27 500 000元大于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值份额27 000 000（90 000 000×30%）元，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。
②乙企业股票入账应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——投资成本 27 500 000
贷：其他货币资金 27 500 000
假定取得投资时点上的乙企业净资产公允价值为95 000 000元，乙企业按持股比例30%计算确定应享有28 500 000元，则初始投资成本与应享有甲公司净资产公允价值份额之间的差额1 000 000元应计入取得投资当期的损益。
借：长期股权投资——乙企业——投资成本 28 500 000
贷：其他货币资金 27 500 000(www.xing528.com)
营业外收入 1 000 000
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
【会计工作5】2019年甲股份有限公司实现净利润10 000 000元，乙企业按照持股比例确认投资收益3 000 000元。假定2020年5月20日，甲股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派1元，乙企业可分派到1 000 000元。2020年6月20日，乙企业收到甲股份有限公司分派的现金股利。
【会计凭证】证券机构取得的交割单、分红公告、进账单（收账通知）。
【工作指导】
①确认甲股份有限公司实现的投资收益时：
借：长期股权投资——损益调整 3 000 000
贷：投资收益 3 000 000
②甲股份有限公司宣告发放现金股利时：
借：应收股利 1 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 1 000 000
③收到甲股份有限公司宣告发放的现金股利时：
借：其他货币资金 1 000 000
贷：应收股利 1 000 000
3.持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
【会计工作6】2019年甲股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了3 000 000元。乙企业按照持股比例确认相应的资本公积900 000元。
【会计凭证】报表（公告）。
【工作指导】乙企业的会计处理为：
借：长期股权投资——其他综合收益 900 000
贷：其他综合收益 900 000
4.长期股权投资的处置
【会计工作7】承【会计工作4】、【会计工作5】和【会计工作6】，2021年1月20日，乙企业出售所持甲股份有限公司股票5 000 000股，每股出售价为6.50元，另支付相关税费150 000元，款项已收回。
【会计凭证】证券机构取得的交割单、进账单（收账通知）。
【工作指导】
股票转让实际取得价款（5 000 000×6.50-150 000） 32 350 000
减：长期股权投资账面余额 30 400 000
投资收益 1 950 000
乙企业的会计处理为：
借：其他货币资金 32 350 000
贷：长期股权投资——投资成本 27 500 000
——损益调整 2 000 000
——其他综合收益 900 000
投资收益 1 950 000
同时：
借：其他综合收益 900 000
贷：投资收益 900 000
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