如何使用成本法核算长期股权投资？

一、相关知识

（一）成本法的概念及其适用范围

成本法是指对长期股权投资按投资成本计价的方法。根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资企业是否具有控制地位时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

（二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理

1.长期股权投资初始投资成本的确定

除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

同时，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作应收项目处理，不计入长期股权投资的成本。

2.取得长期股权投资

取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。按上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“其他货币资金”等科目。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目。

3.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，采用成本法核算时，企业按应享有的部分确认为投资收益，应借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

4.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

会计处理：企业处置长期股权投资时，按实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

（三）成本法的核算程序及方法

①企业进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值。

②被投资企业宣告分派的利润或现金股利，投资企业按照应该享有的部分，确认当期投资收益。

企业按照上述规定确认自被投资企业应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

二、工作过程

1.取得长期股权投资

【会计工作1】嘉陵公司2019年1月10日购买成达股份公司发行的股票10 000 000股（占该公司55%的股份），准备长期持有。每股买入价6元，购买时另支付相关税费30 000元，款项已支付。

【会计凭证】汇款委托书（回单）、证券机构取得的交割单。

【工作指导】

①计算初始投资成本：

股票成交金额（10 000 000×6）　60 000 000

加：相关税费　30 000

初始投资成本=60 000 000+30 000=60 030 000（元）

②会计处理：

借：长期股权投资　60 030 000

　　贷：其他货币资金　60 030 000

2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

【会计工作2】嘉陵公司2019年10月10日购买成达股份公司发行的股票5 000 000股，准备长期持有。每股买入价8元，每股价格中包含0.1元的已宣告分派的现金股利，购买时另支付相关税费20 000元，款项已支付。

【会计凭证】汇款委托书（回单）、证券机构取得的交割单、分红公告。(www.xing528.com)

【工作指导】

①计算初始投资成本：

股票成交金额（5 000 000×8）　40 000 000

加：相关税费　20 000

减：已宣告分派的现金股利（5 000 000×0.1）　500 000

初始投资成本=40 000 000+20 000-500 000=39 520 000（元）

②购入股票的会计处理：

借：长期股权投资　39 520 000

　　应收股利　500 000

　　贷：其他货币资金　40 020 000

③假定公司2019年11月5日收到成达股份公司分来的购入股票时已宣告分派的现金股利500 000元，此时作如下会计处理：

借：其他货币资金　500 000

　　贷：应收股利　500 000

④假定公司长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，公司按应享有的部分确认为投资收益，会计处理为：

借：应收股利　500 000

　　贷：投资收益　500 000

3.长期股权投资的处置

【会计工作3】2019年10月15日，嘉陵公司将长期投资持有的成达股份公司的5 000 000股股票，以每股9元的价格卖出，支付相关税费30 000元，取得价款45 000 000元，款项已收妥。该长期股权投资账面价值为39 520 000元，假定未计提减值准备。

【会计凭证】银行进账单（收账通知）、证券机构取得的交割单。

【工作指导】处置长期股权投资时，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

①计算投资收益：

股票转让取得价款　44 970 000

减：投资账面余额　39 520 000

投资收益=44 970 000-39 520 000=5 450 000（元）

②出售股票时的会计处理：

借：其他货币资金　44 970 000

　　贷：长期股权投资　39 520 000

　　　　投资收益　5 450 000

课堂训练

长期股权投资采用成本法核算时，不影响长期股权投资账面价值发生变化的有（　）。

A.被投资企业当年实现净利润　B.被投资企业当年发生净亏损

C.被投资企业资本公积发生变动　D.持有期间被投资企业宣告分配现金股利