存货（5）
一、相关知识
（一）存货清查概述
存货清查是指通过存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。由于存货的品种、规格繁多，在日常收发过程中，因计量或计算上的差错，自然损耗、丢失、被盗或毁损等情况，可能造成账实不符。因此，企业必须建立和健全各种规章制度，对存货定期或不定期地清查盘点，如实反映企业存货的实有数额，保证存货核算的真实性，确保存货的安全完整。
存货清查的内容一般包括：核对存货的账存数和实存数；查明盘盈（实际结存数量大于账面结存数量）、盘亏（实际结存数量小于账面结存数量）存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损（非常事项造成的存货损失）、积压存货的品种、规格和数量。对于存货的盘盈、盘亏，应填写存货盘点报告（如实存账存对比表），及时查明原因，按照规定程序报批处理。
（二）账户设置
为了正确核算存货清查的情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。贷方登记各种财产（不包括固定资产）的盘盈数以及经批准结转的各项资产的盘亏、毁损数；借方登记各种财产的盘亏、毁损数以及经批准结转的各项资产的盘盈数。企业的财产损溢（盘盈或盘亏）应查明原因，在期末结账前结转完毕，结转后本账户应无余额。
企业会计准则规定，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，对盘盈、盘亏和毁损的存货，在期末结账前处理完毕。如在期末结账前未经批准的，应在对外提供财务报告时先进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（三）账务处理
1.存货盘盈
存货的盘盈应按重置成本入账，并通过“待处理财产损溢”科目核算。企业发生存货盘盈时，借记“原材料”“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2.存货盘亏及毁损
企业发生存货盘亏及损毁时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等科目；按管理权限报经批准后，按入库的残料价值，借记“原材料”等科目，按应由保险公司和过失人的赔款，借记“其他应收款”科目，按扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分以及属于定额内自然损耗造成的，借记“管理费用”科目，属于非常损失的部分（如自然灾害、意外事故），借记“营业外支出”科目；贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，非正常损失的购进货物或相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，所以增值税的进项税额作转出处理。所谓非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。如果材料的毁损因自然灾害造成，可以从销项税额中抵扣，增值税的进项税额不作转出处理。
二、工作过程
1.存货盘盈
【会计工作 39】某企业在财产清查中盘盈的库存商品2 000元，经批准期末冲减管理费用。
【会计凭证】存货盘点报告表。
【工作指导】
①批准前的会计处理：
借：库存商品 2 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000
②批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000
贷：管理费用 2 000
2.存货盘亏及毁损
【会计工作40】某企业在财产清查盘点中发现A材料盘亏2 000元（计划成本），材料成本差异200元（超支）。
【会计凭证】处理意见书、存货盘点报告表。
【工作指导】
①如果盘亏的材料属于自然损耗：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 000
贷：原材料 2 000
同时，调整盘亏材料的成本差异：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200
贷：材料成本差异 200
②批准后，计入管理费用：(www.xing528.com)
借：管理费用 2 200
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 200
③如果盘亏的材料属于一般经营造成的损失，责任人赔款1 500元：
a.批准前，同上。
b.批准后，计入管理费用：
借：其他应收款 1 500
管理费用 700
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 200
④A材料实际成本2 200元，该材料的进项税额为286元。经查明，是由于管理不善被盗造成的损失，保险公司赔款1 000元，过失人赔偿500元，毁损材料残值100元。
a.批准前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 486
贷：原材料 2 200
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 286
b.批准后，针对不同情况处理：
借：其他应收款——保险公司 1 000
——过失人 500
原材料 100
管理费用 886
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2 486
三、任务总结
存货清查的有关会计处理如表5-2所示。
表5-2 存货清查的有关会计处理
课堂训练
（一）选择题（下列答案中有一项或多项是正确的，将正确答案填入括号内。）
1.某企业因火灾盘亏一批材料10 000元，该批材料的进项税为1 300元。收到各种赔款1 250元。报经批准后，应记入“营业外支出”账户的金额为（ ）元。
A.17 000 B.10 200 C.11 500 D.8 750
2.对于盘亏的存货，先将其记入“待处理财产损溢”，经过批准后，根据不同的原因可以分别记入“（ ）”。
A.管理费用 B.销售费用 C.营业外支出 D.其他应收款
（二）实训题
1.甲公司在财产清查中发现盘盈J材料1 000千克，实际的单位成本60元，经查实属于材料收发计量方面的错误。
2.甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500千克，实际的单位成本200元，经查实属于一般经营损失。
3.甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际的单位成本100元，经查实属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20 000元，残料已办理入库手续，价值2 000元。
4.甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70 000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50 000元。
请为甲公司作相应会计分录。
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