存货（4）
一、相关知识
（一）库存商品概述
库存商品是指库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外或存放在仓库的商品等。
工业企业的库存商品主要是指产成品。产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品。
商品流通企业的库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
（二）账户设置
企业应设置“库存商品”账户，核算各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。库存商品增加记借方，库存商品减少记贷方，余额在借方，反映期末库存商品的成本（计划成本或实际成本）。此外，工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产品，在“库存商品”科目核算；可以降价出售的不合格品，也在“库存商品”科目核算，但应当与合格商品分开记账。
（三）账务处理
1.产成品
工业企业的产成品既可以按计划成本核算，又可以按实际成本核算。在采用实际成本计价时，对完成生产过程并验收入库的产成品结转成本时，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。销售的产成品结转成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。按计划成本核算计价方法可参照原材料。
库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。
2.商品存货
商品流通企业的库存商品有两种核算方式：毛利率法和售价金额核算法。
（1）毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。其计算公式如下：
毛利率=（销售毛利/销售净额）×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
（2）售价金额核算法
售价金额核算法通过设置“商品进销差价”账户进行处理。平时商品存货的进、销、存的价格均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进销差价”账户，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。按实际销售成本，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。进销差价率的计算公式如下：
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本- 本期销售商品的成本
对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。
二、工作过程
1.产成品
【会计工作34】甲公司商品入库汇总表记载，某月已验收入库Y产品1 000台，实际的单位成本5 000元，计5 000 000元；Z产品2 000台，实际的单位成本1 000元，计2 000 000元。
【会计凭证】产成品入库单。
【工作指导】
借：库存商品——Y产品 5 000 000
——Z产品 2 000 000
贷：生产成本——基本生产成本（Y产品） 5 000 000
——基本生产成本（Z产品） 2 000 000
【会计工作35】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。该月Y产品实际的单位成本5 000元，Z产品实际的单位成本1 000元。结转其销售成本。
【会计凭证】发货单。
【工作指导】
借：主营业务成本 4 000 000
贷：库存商品——Y产品 2 500 000
——Z产品 1 500 000
2.商品存货
（1）毛利率法(www.xing528.com)
【会计工作36】甲商品批发企业为增值税一般纳税人，本月购入A商品1 000件，增值税专用发票中注明单价300元，增值税额为39 000元。发票等结算凭证与商品已同时到达，货款已通过银行转账支付。
【会计凭证】增值税专用发票、转账支票。
【工作指导】
借：库存商品——A商品 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000
贷：银行存款 339 000
【会计工作37】甲商品批发企业的A类商品月初存货成本150 000元，本月购入该类商品300 000元，销货250 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为20%，计算本月已销存货和月末存货的成本。
【工作指导】本月销售净额=250 000-10 000=240 000（元）
销售毛利=240 000×20%=48 000（元）
销售成本=240 000-48 000=192 000（元）
月末存货成本=150 000+300 000-192 000=258 000（元）
（2）售价金额核算法
【会计工作38】乙商品零售企业为增值税一般纳税人，2019年5月初库存商品的进价成本为150 000元，销售金额为180 000元。本月发生如下购销业务：1日，购进商品一批，进价300 000元（不含增值税），总售价为360 000元；15日销售商品一批，不含税售价为240 000元，已开出增值税专用发票，款项收存银行，商品已发出；30日，结转本月已销售商品应分摊的进销差价。
【会计凭证】增值税专用发票、收货单、发货单、银行结算凭证。
【工作指导】
①1日，购进商品时：
借：在途物资 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000
贷：银行存款 339 000
②入库时，按售价记账：
借：库存商品 360 000
贷：在途物资 300 000
商品进销差价 60 000
③15日销售商品时：
借：银行存款 271 200
贷：主营业务收入 240 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 31 200
④按售价结转商品销售成本：
借：主营业务成本 240 000
贷：库存商品 240 000
⑤30日，结转本月已销售商品应分摊的进销差价：
进销差价率=（30 000+60 000）/（180 000+360 000）×100%=16.67%
已销售商品应分摊的进销差价=240 000×16.67%=40 008（元）
本期销售商品的实际成本=240 000-40 008=199 992（元）
借：商品进销差价 40 008
贷：主营业务成本 40 008
课堂训练
（一）选择题（下列答案中有一项或多项是正确的，将正确答案填入括号内。）
1.甲公司某月初结存电器产品成本648 000元，本月购进成本4 120 000元，本月销售收入5 650 000元，销售退回与折让10 000元。上季度家用电器的实际毛利率为25%，则本月销售成本为（ ）元。
A.4 230 000 B.4 000 0000 C.4 220 000 D.4 120 000
2.某企业的零售商店，某月初存货成本为250 000元，售价金额为350 000元，本月购货成本为1 400 000元，售价金额为1 850 000元；本期销售收入为1 780 000元，则本期销售成本为（ ）元。
A.1 334 000 B.1 335 000 C.1 235 000 D.1 234 000
（二）实训题
甲公司赊销A产品800件，每件售价为80元，增值税税额为8 320元，A产品的单位生产成本为60元。
要求：编制甲公司销售产品及结转成本的有关会计分录。
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