一、相关知识
（一）委托加工物资概述
委托加工物资，是指企业委托外单位加工成新的材料或周转材料等。企业从外部购入的原材料等存货，有时在规格和质量上还不能直接满足生产的需要，企业本身由于受到工艺设备条件的限制或从降低成本的角度考虑，需要将这部分存货委托外单位制造成另一种性能和用途的存货，从而形成了委托加工物资。
委托加工物资以实际耗用的原材料或者半成品的加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税费，作为实际成本。
（二）账户设置
为了反映和监督委托加工物资增减变动及其结存情况，企业应当设置“委托加工物资”账户，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未完工的委托加工物资的实际成本和发出加工物资的运杂费等。委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算。
（三）账务处理
①发出委托加工物资时，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。如果采用计划成本法核算还应结转其材料成本差异。
②支付加工费及增值税、运杂费等，借记“委托加工物资”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
③支付消费税时，如果委托加工物资是应税消费品，还需要缴纳消费税。对于委托方提货时由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下情况处理：
第一，委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。
第二，委托加工物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。
④收回委托加工物资时，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。
二、工作过程
【会计工作30】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本为70 000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2 200元。
【会计凭证】材料出库单、运费单据。
【工作指导】
①发出材料时：
借：委托加工物资 72 800
贷：原材料 70 000
材料成本差异 2 800
②支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 200
贷：银行存款 2 200
【会计工作31】承【会计工作30】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20 000元。
【会计凭证】加工费支付凭证。
【工作指导】
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
【会计工作32】承【会计工作30】和【会计工作31】，甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2 500元。该量具已验收入库，其计划成本为110 000元。
【会计凭证】入库单、运费单据。
【工作指导】
①支付运杂费时：
借：委托加工物资 2 500
贷：银行存款 2 500
②量具入库时：
借：周转材料——低值易耗品 110 000
贷：委托加工物资 97 500
材料成本差异 12 500
【会计工作33】甲公司委托丁公司加工商品（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。2月20日，支付商品加工费120 000元，支付应当缴纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为13%。3月4日，用银行存款支付往返运杂费10 000元。3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，甲公司已办理验收入库手续。
【会计凭证】材料出库单、运费单据、加工费、税金支付凭证、入库单。
【工作指导】
①1月20日，发出材料时：
借：委托加工物资 6 000 000
贷：原材料——加工前材料 6 000 000
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：(www.xing528.com)
借：材料成本差异 180 000
贷：委托加工物资 180 000
③2月20日，支付加工费和税款时：
借：委托加工物资 120 000
应交税费——应交消费税 660 000
——应交增值税（进项税额） 15 600
贷：银行存款 795 600
④3月4日，支付运杂费时：
借：委托加工物资 10 000
贷：银行存款 10 000
⑤3月5日，加工完毕，验收入库时：
借：原材料——加工后材料 6 500 000
贷：委托加工物资 5 950 000
材料成本差异 550 000
⑥如甲公司收回加工物资直接用于销售，则支付消费税时：
借：委托加工物资 660 000
贷：银行存款 660 000
加工完毕，验收入库时：
借：库存商品 6 500 000
材料成本差异 110 000
贷：委托加工物资 6 610 000
课堂训练
（一）选择题（下列答案中有一项或多项是正确的，将正确答案填入括号内。）
1.应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代缴的消费税，应当记入“（ ）”科目。
A.生产成本 B.应交税费
C.主营业务成本 D.委托加工物资
2.一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税
3.下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）。
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
（二）判断题（正确的在括号内打“√”，错误的打“×”。）
1.委托加工物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（ ）
2.委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。（ ）
3.委托加工物资只能采用实际成本法进行核算。（ ）
（三）实训题
甲企业发出A材料，委托乙企业将其加工成B商品直接用于销售。A材料计划成本为50万元，材料成本差异率为2%。甲企业发生往返运费1万元，向乙企业支付加工费5万元。甲企业和乙企业均为一般纳税企业，B商品适用的增值税税率为13%。乙企业代收代缴的消费税为2万元。所有款项均以银行存款结算完毕。
要求：
（1）编制甲企业发出A材料的会计分录。
（2）编制甲企业支付运费、加工费及税金等款项的会计分录。
（3）计算甲企业B商品成本并编制验收入库的会计分录。
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
