解读认知交易性金融资产

一、相关知识

（一）金融资产的概念

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

①从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利；

②在潜在的有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利；

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具；

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

金融资产是《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的主要内容，是构成金融工具的主要方面。金融工具是进行投资、筹资和风险管理的手段，其中一方形成金融资产，另一方就对应形成金融负债或权益工具。例如某公司通过发行债券筹集资金，购入债券方形成金融资产，发行债券方就对应地形成金融负债。又如某公司通过发行股票筹集资金6 000万元，购入股票方则形成金融资产，而发行股票方则形成权益工具。

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、金融衍生工具形成的资产等。

（二）交易性金融资产的概念

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当设置“交易性金融资产”科目，核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。(www.xing528.com)

例如，企业持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。在这种情况下，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以实现现金流量。即使企业在持有金融资产的过程中会收取合同现金流量，企业管理金融资产的业务模式也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动。

二、知识拓展

金融资产分类

企业应当按照会计准则的规定，结合自身业务和风险管理的特点，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（兜底）

上述分类一经确定，不得随意变更。

以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有直接指定能够产生更相关的会计信息时，才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如：企业进行公允价值套期保值而购入的股票或债券，由于被套期工具采用公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，所以不应当把该股票或债券划分为可供出售金融资产而直接指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。