应收账款核算优化方法

应收及预付款项（2）

一、相关知识

（一）应收账款的概述

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货方或接受劳务方收取的款项。应收账款主要包括买价、增值税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是因为赊销业务产生的，其确认时间为销售成立的时间。

（二）应收账款的核算

为了反映和监督应收账款的增减变动及结存情况，企业应设置“应收账款”账户，不单独设置“预收账款”账户的企业，预收款项也在“应收账款”账户核算。该账户借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的减少及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；在该账户下，应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。

通常应收账款应按购买业务的实际金额入账，如果具体业务中有折扣，则还要考虑折扣因素。折扣包括商业折扣和现金折扣两种。商业折扣又称折扣销售，是指在商品交易时卖方视买方购买数量，在价目表列示的售价中扣减一定金额，从而给予价格上的优惠。通常扣减折扣后的净额才是实际的销售价格。现金折扣又称销售折扣，是指为了鼓励客户在一定时期内提前付款而给予的债务折扣。现金折扣通常用符号“折扣/付款期限”表示。例如“2/10，1/20，N/30”，表示如果买方在10天付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣；30天内付款则不享受折扣。现金折扣有两种会计处理方法：总价法和净价法。我国企业会计准则规定采用总价法核算，即在销售业务发生时，销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，对客户提前付款产生的现金折扣，计入财务费用。

1.无折扣情况下的账务处理

企业因销售产品而发生应收账款时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

2.有折扣情况下的账务处理

（1）商业折扣

企业销售产品时，按产品售价扣除商业折扣后的净额，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。收回应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

（2）现金折扣

我国企业会计准则规定，现金折扣按总价法核算，销售产品时，按货款总价入账，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；客户在折扣期内付款享受的现金折扣计入财务费用。

二、工作过程

应收账款流程

【会计工作6】2019年6月15日，企业销售甲产品一批，价款100 000元，增值税率为13%，产品已发出并办妥托收手续。

【会计凭证】销售发票、增值税专用发票、出库单、托收承付凭证回单。

【工作指导】作如下会计处理：

借：应收账款　113 000

　　贷：主营业务收入　100 000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13 000

【会计工作7】承【会计工作6】，企业为了提前收回货款，给出了“2/10，1/20，N/30”的现金折扣条件。上述货款在6月20日已收到（假设折扣不考虑增值税）。

【会计凭证】银行进账单、现金折扣审批单。

【工作指导】作如下会计处理：

借：银行存款　111 000

　　财务费用　2 000

　　贷：应收账款　113 000

【会计工作8】承【会计工作6】，上述货款在6月28日收到（假设折扣不考虑增值税）。

【会计凭证】银行进账单、现金折扣审批单。

【工作指导】作如下会计处理：

借：银行存款　112 000

　　财务费用　1 000

　　贷：应收账款　113 000

【会计工作9】承【会计工作6】，上述货款在7月15日收到（假设折扣不考虑增值税）。

【会计凭证】银行进账单。

【工作指导】作如下会计处理：(www.xing528.com)

借：银行存款　113 000

　　贷：应收账款　113 000

三、知识拓展

应收账款的确认与计价

《企业会计准则第14号——收入》已于2017年7月由财政部修订发布，在我国境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。我国大多数企业于2020年以后执行新的收入准则。

1.应收账款的确认

应收账款是因赊销而产生的，确认时间为销售成立的时间。影响企业应收账款确认的因素有以下两个方面：

（1）销售收入的确认

按企业会计准则的规定，销售收入同时符合下面五个条件时才能予以确认：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

③与交易相关的经济利益能够流入企业。

④收入的金额能够可靠地计量。

⑤相关的成本或将发生的成本能够可靠地计量。

（2）结算方式对应收账款的影响

①托收承付结算方式下，办妥托收手续时确认。

②委托收款结算方式下，办妥委托收款手续后确认。

③委托代销结算方式下，收到代销清单时确认。

2.应收账款的计价

（1）销售折让的账务处理

销售折让是企业销售产品因质量不合格等原因而在价格上给予的折让。对于企业在销售收入确认前发生的折让，直接按折让后的金额入账；对于在销售收入确认后发生的折让，应以实际发生时冲减当期的收入、成本、税金。

（2）销售退回的账务处理

销售退回是指企业售出商品时，由于质量、品种等原因不符合合同要求而发生的退货。销售退回在收入确认之前发生，直接冲减库存商品；如果销售退回在收入确认之后发生，一般应冲减当期的收入、成本、税金。

课堂训练

1.不单独设置预收账款科目的企业，预收的款项在“（　）”科目核算。

A.预付账款　B.应收票据

C.应收账款　D.其他应收款

2.我国企业会计准则规定现金折扣的会计处理采用（　）。

A.总价法　B.净价法

C.总额法　D.净额法

3.有现金折扣时，客户在折扣期内还款时享受的现金折扣应计入（　）。

A.管理费用　B.销售费用

C.营业外收入　D.财务费用

4.某企业销售产品一批，按价目表的售价货款300 000元，增值税率为13%，由于购买数量较多，给予对方10%的商业折扣，该企业应收账款入账金额为（　）。

A.300 000元　B.31 320元

C.27 000元　D.35 100元