RD资本化核算方法的结论与应用

（1）根据《2015年弗拉斯卡蒂手册》和《知识产权产品资本测度手册》的最新规定，R&D是指“为了增加知识储量而开展的系统性、创造性工作（包括有关人类、文化和社会的知识）及利用这些知识储备开展的新应用工作”，一般可分为基础研究、应用研究和试验发展三种类型。

（2）R&D工作、R&D活动和R&D支出均可在R&D资本化核算过程中进行归集，并可进一步衍生出诸如R&D投入、R&D产出、R&D产品、R&D中间消耗品、R&D投资品、R&D投资和R&D资本（流量）等统计术语。

（3）立足于国民经济运行过程，R&D活动等同于R&D生产活动，是机构单位运用生产要素将各种投入转化为具有新的使用价值产出的过程。R&D工作是对R&D活动生产性与独立性的进一步强调，也同时意味着专门从事R&D活动机构单位的存在。R&D支出是指政府、企业、研究机构等机构单位为从事R&D活动（或R&D工作）而支付的各项费用；R&D支出与费用支出密切相关，其主要为从事R&D活动的机构单位的会计核算使用。会计核算原则与国民经济核算原则存有差异，但R&D支出可通过核算时间和核算内容的调整与补充形成衡量从事R&D活动生产成本的R&D投入。

（4）R&D活动或R&D工作的生产成果可统称为R&D产出，或者更具体地称为R&D产品，较常见的R&D产品载体有专利、论文、样机等。从实物量角度汇总R&D产出可构成诸如专利项数、论文篇数、样机台数等R&D产品实物量指标；从价值量角度汇总R&D产出则可构成诸如专利产值、论文产值、样机产值等价值量指标。从R&D产品的使用去向看，当生产出来的R&D产品被用于生产其他产品时，该类R&D产品被视为R&D中间消耗品，其价值成为生产其他产品的中间投入；当生产出来的R&D产品被用于积累时，则该类R&D产品被视为R&D投资品，其价值构成R&D投资。进一步地，当期R&D投资成为当期R&D固定资本形成（或称为“当期R&D投资”），多期累积形成的R&D固定资本构成R&D固定资本存量，成为R&D资产。

（5）R&D资本化核算包含两个层次：流量层次与存量层次。其中，流量层次的R&D资本化核算思路是，基于R&D活动核算当期的R&D产出（R&D产品价值），进而实现对当期R&D投资（流量）的核算，其结果形成R&D投资（流量）或R&D固定资本形成；存量层次的R&D资本化核算思路是，基于期初R&D资产价值和各期R&D投资（流量），考虑R&D资产使用年限和资产效率损失，实现对核算期末所累计R&D资本存量的核算，其结果形成R&D资本存量或R&D资产。R&D资本化核算以流量层次的核算为基础，以存量层次的核算为延伸，覆盖R&D活动的投入与产出、R&D产出的消费与积累等环节。(www.xing528.com)

（6）流量层次的R&D资本化核算需要以资本化范围的确定为前提。2008版SNA对可资本化的R&D活动限定了三个条件，分别是存在预期收益、经济所有权可以转让和使用年限超过一年。当期R&D投资（流量）满足“R&D固定资本形成=R&D产出（出售）+（R&D进 口-R&D出 口）-R&D中间消耗-R&D最终消费”的平衡关系。对于远超载体自身价值的R&D产出（产品），2008版SNA推荐了三类估值方法，即以市场价值测度的基本价格法，以销售收入、佣金收入等测度的收入法和以劳动者报酬、固定资本折旧、生产税净额等原始投入测度的生产成本法。目前以生产成本法的运用最为广泛。

（7）从操作层面上看，基于科技统计调查目的而统计的R&D内部经费支出可通过三个步骤的调整转化形成基于核算目的的R&D产出，因而R&D资本化核算也被称为R&D支出资本化核算。具体地，这三个步骤分别是：第一，从基于执行主体的R&D内部支出向基于执行主体和市场化性质分类的R&D产出核算主体的归并；第二，从基于现金收付制的R&D内部支出到基于权责发生制的R&D投入成本的转化；第三，从以成本计价的R&D投入到以出售计价的R&D产出的转化。

（8）存量层次的R&D资本化核算方法主要借助PIM，其核算过程可归为较明确的四步：①利用R&D产品价格指数得到不变价R&D固定资本形成；②根据资产退役模式测算R&D资本存量总额；③基于R&D资产相对效率模式的假定，利用年限—价格函数测算R&D资本存量净额，继而得到R&D固定资本消耗；④利用年限—效率函数测算R&D生产性资本存量，为后续R&D资本服务的测算奠定数据基础。另外，还需获得初始R&D资本存量、历年R&D投资、R&D产品价格指数、R&D折旧率与使用年限等信息。

（9）尽管并非以扩大GDP规模为初衷，但R&D资本化的结果将提升GDP规模。其中，从生产法角度看，R&D资本化将提升国内生产部门的总产出，减少中间投入，提升GDP；从收入法角度看，R&D资本化并不影响国内生产部门的劳动者报酬和生产税净额，但提升固定资本消耗，改变营业盈余，提升GDP；从支出法角度看，R&D资本化并不影响国内生产部门的净出口，但提升固定资本形成，改变最终消费，改变GDP。