如何选择RD资产的平均役龄与折旧率？

R&D资产的折旧并非指R&D产品本身的物理损耗，而是指模仿者的跟随或新技术（知识）的更新导致的“旧的”R&D产品的获利能力下降而逐步退出市场的现象。欧盟R&D特别工作组（R&D Task Force，2009）^[41]、OECD（2010）^[42]和欧盟统计局（2012）一致认为，各国应通过调查分析确定不同类型的R&D资产的产品役龄。但是，鉴于实施难度较大且缺乏其他可用的替代信息，欧盟R&D特别工作组（2009）、OECD（2010）和欧盟统计局（2012）统一推荐，各国在设定R&D产品役龄时可暂定为10年（OECD，2010；Eurostat，2014^[43]）。

对于R&D资产的相对效率模式，大部分国家较青睐几何递减模式，如芬兰、英国、美国、加拿大、丹麦、比利时、奥地利、意大利、瑞典等国家。但是，各国对R&D资产平均役龄的确定和折旧率的估算却呈现五花八门的结果，如丹麦将基础研究、应用研究、试验发展的役龄分别设为13年、11年、9年^[44]；荷兰（双曲线递减模式，参数设定为0.75）将专利平均役龄设为12.5年，但将化工行业R&D资产的平均役龄和电子技术行业R&D资产的平均役龄另设为15.5年和9.5年^[45]；美国、加拿大、英国、日本、芬兰、德国和以色列分别将R&D资产的平均役龄笼统地设定为13.3年、5～10年、4～12年、10年、7～20年、9～13年和7年。同时，R&D资产折旧率的设定同样具有一定的随意性，如加拿大取10%或25%，以色列取15%，英国取10%～25%，荷兰取11%～25%等。我们列示了美国R&D资产的折旧率设定情况，如表5-2和表5-3所示^[46]。

表5-2　BEA对部分行业R&D产品折旧率的设定

续　表

表5-3　BEA对政府R&D产品折旧率的设定

对浙江省R&D资产折旧情况的相关假设，我们从学者的研究文献、会计核算准则和国家层面的实践操作中采集到三项线索：其一，国家统计局核算司GDP生产核算处于2014年提出了处理R&D产品折旧的参考建议，其明确指出“采用一定的折旧率（10%）对研发产品的历史成本价进行直线折旧”^[47]；其二，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，“无形资产的摊销年限不得低于10年”；其三，在国家层面的R&D资本化核算实践中，R&D资产的相对效率模式为几何递减模式（非直线折旧）^[48]。综合上述三项线索，我们亦假定浙江省R&D资产的相对效率模式符合几何递减模式，进而借助公式（5-11）对R&D资产的折旧率（δ）进行估算。

其中，d r表示R&D资产的相对效率，τ表示时期，T表示R&D资产的平均役龄。对公式（5-11）的直观解释是，当R&D资产处于全新状态时，相对效率为1（d r=1）；当R&D资产处于退役状态时，相对效率为残值率（d r=残值率）。在诸多R&D资本化核算实践中，研究者为方便计算，往往直接将R&D资产的残值率设为0，认为退役时的R&D资产不再具有价值。对此，我们并不认同。(www.xing528.com)

科学技术的日新月异必然带来R&D产品的快速更新。我们以专利为例，考察R&D产品在其生命周期中的价值演化。在企业的生产经营中，经常会出现这种情况：企业在产品研发中申请了专利，又在此项专利的基础上做进一步的改进并形成新的专利。如果把前一项专利称为“老专利”，那后一项专利就称为“新专利”。“老专利”于企业生产之初当然是具有较高价值的，但“新专利”的形成往往导致专利权人放弃“老专利”。那么，被放弃的“老专利”是否不再具有市场价值了呢？当然不是。诸如专利权人已经放弃的专利、过了专利权保护期限的专利等“老专利”并非没有价值，相反，许多已经失效的专利仍然会给经营者带来丰厚的利润。对此，许多研发能力强的企业在开发出新产品或新专利后，往往进行全面的市场分析，即使自己不再组织生产，也可利用“老专利”阻止或打击竞争对手。因此，R&D资产相对效率的演化并不遵循“衰减至0”的动态轨迹，即“将R&D资产的残值率设为0”既不符合R&D产品的性质，也不符合现代企业使用R&D产品的策略安排。

那么，该如何设定R&D产品的残值率？检索国内文献，唯一的线索源自江永宏和孙凤娥（2016）的研究。两位学者在开展中国R&D资本存量测算实践中，参考一般固定资产残值率的设定区间（3%～5%），将R&D资本的残值率设定为4%^[49]。我们进一步考察了荷兰^[50]、英国^[51]、丹麦^[52]等国的R&D资本化核算实践发现，尽管大部分国家并未明确设定R&D资产的残值率，但残值率仍可基于R&D资产的折旧模式、折旧率、平均役龄等因素，根据公式进行逆推获得。推算结果表明，荷兰、英国、丹麦等国的R&D资产残值率均在12%左右。

据此，我们将浙江省R&D资产的平均残值率设为12%。同时，考虑到仪器和设备类R&D资产的使用年限较其他R&D资产更短的性质，我们将仪器和设备类R&D资产的平均役龄设为10年，将其他R&D资产的平均役龄设为20年，据此推算出仪器和设备类R&D资产的平均折旧率为19.11%，其他R&D资产的平均折旧率为10.06%。进一步地，我们分别计算了仪器和设备支出占市场生产者固定资产总额之比重、仪器和设备支出占非市场生产者固定资产总额之比重、其他R&D资产占市场生产者固定资产总额之比重、其他R&D资产占非市场生产者固定资产总额之比重，据此对市场生产者R&D资产的折旧率、非市场生产者R&D资产的折旧率进行推算。推算表明，市场生产者R&D资产的折旧率为18.97%，非市场生产者R&D资产的折旧率为14.86%。