操作层面的R、D产出核算方法

鉴于目前绝大部分R&D生产属于自给性生产，在2008版SNA提出的三种R&D产出核算方法中，生产成本法便是应用最广泛的方法。从实践操作层面看，以生产成本法估算R&D产出的主要数据源自科技统计调查，而由《弗拉斯卡蒂手册》指导的科技统计调查目的与国民经济核算目的并不匹配。据此，如何将源自科技统计调查的R&D指标调整转化为匹配核算口径的R&D产出指标便可称为操作层面的R&D产出核算方法。

具体地说，R&D产出核算围绕科技统计调查中的R&D内部支出展开。基于调查的R&D内部支出与国民经济核算的R&D产出之间具有差异。

1.R&D内部支出的记录原则与R&D产出的核算记录原则并不相同

R&D内部支出是各国基于《弗拉斯卡蒂手册》制定研发统计调查制度时所设计的核心指标之一。任何活动都具有投入与产出两方面，然而就R&D活动而言，其产出常常难以直接定量观测，有限的观测如专利、论文等亦难以客观衡量R&D活动的产出成果。据此，研发统计调查主要以R&D活动投入为重点，以此区分人力投入和资金投入两个考察维度。R&D内部支出便是在研发统计调查中为考察调查单位的投入资金量而设计的指标，是统计单位当期为开展R&D活动而实际花费的开支之和。与国民经济核算要求的权责发生制（Accrual Basis）记录原则不同，R&D内部支出的记录原则是收付实现制（Cash Basis）。两种原则的主要差异在于，前者以“权利和责任的发生”来确定收入和支出的归属期，而后者则以“现金支出行为的发生”来确定收入和支出的归属期。据此，在通过“R&D内部支出”为“R&D产出”核算提供基础数据时，应根据记录时间对记录数据进行充分调整。

2.R&D内部支出的内容构成与R&D产出的核算构成项并不十分匹配

按照FM要求，R&D内部支出常常被区分为经常性支出（也称日常支出）和资本性支出两部分。其中，经常性支出是统计单位为开展R&D活动而支付的劳动力成本、材料费、服务费等；资本性支出则是统计单位为开展R&D活动而支付的固定资产购买支出等。根据2015版FM的4.2部分内容，我们归纳了经常性支出和资本性支出的细化分类。仔细分析表2-2中R&D内部支出的各细化构成项，不难发现，其与按投入成本计的R&D产出核算内容构成项具有一定程度的差异^[3]。比如，一级分类中的资本性支出项似乎不能归入投入成本计的R&D产出构成，投入成本计的R&D产出所需的R&D固定资本消耗、R&D固定资本净收益、R&D其他生产税净额项目在表2-2中未有对应项。据此，在通过“R&D内部支出”为R&D资本化支出核算提供基础数据时，应对指标内容进行充分调整。

表2-2　按支出用途详细分类的R&D内部支出构成^[4]

续　表

3.R&D内部支出的调查主体分类与R&D产出的核算分类要求存有差异(www.xing528.com)

R&D内部支出的调查主体一般基于执行角度分类，如企业部门、政府部门、私人非营利部门、高等教育部门和国外部门。R&D产出的核算主体既可基于执行角度分类，又可基于市场化性质分类。据此，在通过R&D内部支出为R&D支出资本化核算提供基础数据时，应对核算主体进行归并或转化。

据此，R&D内部支出向R&D产出的调整转化过程涵盖三个步骤：一是从基于执行主体的“R&D内部支出”到基于执行主体和市场化性质分类的R&D产出核算主体的归并；二是从基于现金收付制的R&D内部支出到基于权责发生制的R&D投入成本的转化；三是从以成本计价的R&D投入成本到以出售计价的“R&D产出”的转化。

表2-3描述了科技活动调查主体向R&D产出核算主体的归并转化关系。为对第二步、第三步调整转化过程提供指导，IPP提出了“桥接表（Bridge Table）”概念，推荐用“R&D桥接表”建立R&D内部支出向R&D产出的数据转化关系。我们基于各国实践归纳了用于描述基于科技活动调查的R&D内部支出向基于SNA核算口径的R&D产出调整转化过程的桥接表简表形式，如表2-4所示。

表2-3　科技活动调查主体向R&D产出核算主体的归并转化关系

表2-4　R&D桥接表（简表）结构