IPP基本沿袭了2008版SNA关于可资本化R

IPP基本沿袭了2008版SNA关于可资本化R&D范围的限定，并对一些特殊情况进行了讨论。

1.未成功R&D活动（Unsuccessful R&D）

由于存在较大的不确定性，R&D活动并非一定能获得具有未来收益性的产品，也就是存在较多的“未成功R&D活动”，继而产生了“失败的R&D活动能不能被资本化”这一争议性问题。IPP认为，R&D活动存在较大的失败风险，虽然失败的R&D活动并不形成有效的产出，但失败的R&D活动可以为日后成功的R&D活动积累一定的经验。从支出层面看，为失败的R&D活动支付的费用应是获得成功的R&D产品成本中的一部分。因此，未成功R&D活动也应被归入可资本化范围。除此之外，IPP并不赞同当R&D资产价值记录在“零”时将R&D活动定义为失败（IPP，第xii段）的操作原则。

2.R&D溢出（R&D Spillovers）

R&D产品的非竞争属性往往会导致“R&D溢出”，即其他单位可以免费获得R&D产品。一般地，R&D溢出可基于三种途径：①跨国溢出。不同国家对专利或R&D产品的使用权利的规定并不一致，这为R&D跨国溢出提供了可能。如某R&D产品在A国不可免费获得，但在B国却可免费使用。那么B国的企业在应用该R&D产品提升自身生产率的同时，可能通过与A国企业的经济交易将R&D产品引至A国，从而对A国企业的生产形成正向溢出效应。②更新溢出。通过拓展或综合现有的R&D产品形成新的R&D产品，常常导致R&D更新溢出。如某药厂通过R&D活动研制成一款新感冒药，其他药厂便会以这款药为基础，改进相关技术流程推出一款或多款疗效更好的感冒药。③到期溢出。一旦某项专利的保护期限到期，其他企业便可免费获得并使用该类R&D产品，此时便形成R&D到期溢出。IPP指出，R&D溢出通常导致R&D产品原所有者的获利下降。根据R&D资本增值属性，R&D溢出不应被视为资产（IPP，第119段）。(www.xing528.com)

3.免费获得的政府R&D产品（Freely Available R&D Produced by Government）

对于政府开发却以非市场价格提供，甚或免费提供的R&D产品，其是否可纳入资本化范围是存在争议的。一方面，该类R&D产品并不能为所有者，即政府带来预期收益，似乎并不满足可资本化R&D支出的基本条件；另一方面，该类R&D产品具有公共产品性质，可以像公路、桥梁等固定资产一样提供较长期的公共服务，并使全社会受益。出于实用主义的考虑，IPP建议将政府用于提供免费R&D产品的R&D支出计入可资本化的范围（IPP，第xiv段）。

4.重复计算的R&D产品（Double Counting R&D）

一类知识产权产品可能会用于生产另外的知识产权产品，例如软件（Software）可用于开发R&D产品，R&D产品也可用于开发软件。一类R&D产品可能也会用于生产另外的R&D产品。IPP建议，若存在这种相互嵌入式的R&D产品且符合资产条件时，应尽可能对每一种R&D产品进行独立估值。内部生产的R&D产品被用于生产其他R&D产品时，其成本支出记录尤为重要，必须确保成本支出只用于生产该种R&D产品，不能用于间接生产的R&D产品。只有用于直接生产R&D产品的这部分中间消耗、劳动报酬、资本服务等才能构成总支出（IPP，第xv段）。