母公司和子公司的个别现金流量表，是分别反映母公司本身和子公司本身在一定会计期间的现金流入和现金流出的报表。合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数量及其增减变动情况的财务报表。合并现金流量表的编制可以由母公司根据母公司和子公司的个别现金流量表编制，这种编制方法是以母公司和子公司的个别现金流量表为基础，先加总计算出现金流入和现金流出各项目的合计金额，然后抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对现金流量的影响（即抵销在个别现金流量表加总过程中的重复计算因素）。合并现金流量表也可以根据合并资产负债表和合并利润表，采用与编制个别现金流量表相同的方法进行编制。下面主要介绍以母公司和子公司的个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时，需要进行抵销处理的项目。
（一）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
1.母公司直接以现金对子公司进行长期股权投资的情况下，其所产生的现金流量表现为：母公司作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”；接受投资的子公司作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”。而从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于企业集团内部的资金调拨，并不引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当将母公司当期以现金对子公司长期股权资所产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：投资支付的现金 （母公司以现金向子公司投资的金额）
贷：吸收投资收到的现金
注意：在编制合并现金流量表进行抵销处理时，抵销分录中的“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减少。
2.母公司与子公司，或子公司相互之间买卖其持有的其他企业的股票的情况下，其所产生的现金流量表现为：购买企业作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”；出售企业作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“收回投资收到的现金”；而从企业集团整体来看，这一交易事项实际上相当于企业集团内部的资金调拨，并不引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当将产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录：
借：投资支付的现金 （内部购买投资实际支付的购买价款）
贷：收回投资收到的现金
（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
母公司对子公司进行股权投资和债权投资，当期收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，母公司作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“取得投资收益收到的现金”；子公司当期支付的现金股利（利润）或债券利息，作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“筹资活动产生的现金流量”中的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”。从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并未真正引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销，编制如下抵销分录。
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金 （内部投资实际收到的现金股利或利息）
（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款、预付账款与预收账款、应收票据与应付票据等债权债务的情况下，债权方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”；债务方作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务的方式，并不真正引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将由此产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：购买商品、接受劳务支付的现金 （当期以现金偿付应付账款、应付票据等金额）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
2.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算其他应收款与其他应付款（如经营租赁的租金）等债权与债务的情况下，债权方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“收到的其他与经营活动有关的现金”；债务方作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“支付的其他与经营活动有关的现金”。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务的方式，并不真正引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将由此产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：支付的其他与经营活动有关的现金 （当期以现金偿付其他应付款等金额）
贷：收到的其他与经营活动有关的现金(www.xing528.com)
3.母公司与子公司、子公司相互之间发行和购买债券的情况下，购买债券的一方作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“投资支付的现金”；发行债券的一方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示“筹资活动产生的现金流量”中的“吸收投资收到的现金”。从整个企业集团来看，企业集团内部发行和购买债券实际上相当于企业集团内部的资金调拨，并不引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将其产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：投资支付的现金 （内部购买债券实际支付的购买价款）
贷：吸收投资收到的现金
4.母公司与子公司、子公司相互之间兑付到期债券的情况下，兑付债券的一方作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“筹资活动产生的现金流量”中的“偿还债务支付的现金”；收回债券款的一方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示“投资活动产生的现金流量”中的“收回投资收到的现金”。从整个企业集团来看，并不引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将其产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：偿还债务支付的现金 （实际兑付债券的本金，不包括支付的利息）
贷：收回投资收到的现金
（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
1.母公司与子公司，子公司相互之间当期购买商品没有形成固定资产、在建工程、无形资产等情况下，销售商品的一方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”；购买商品的一方作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“购买商品、接受劳务支付的现金”。从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将由此产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：购买商品、接受劳务支付的现金 （当期内部购买商品实际支付的价款和增值税）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
2.母公司与子公司、子公司相互之间当期购买商品形成固定资产、在建工程、无形资产等情况下，销售商品的一方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“经营活动产生的现金流量”中的“销售商品、提供劳务收到的现金”；购买商品的一方作为现金流出，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”。从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应将由此产生的现金流量予以抵销，编制如下抵销分录。
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金 （当期内部销售商品实际收到的价款和增值税）
（五）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
母公司与子公司、子公司相互之间买卖固定资产等非流动资产时，出售的一方作为现金流入，在其个别现金流量表中列示为“投资活动产生的现金流量”中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”。购买的一方作为现金流出，在其个别现金流量表列示为“投资活动产生的现金流量”中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团现金流量的增减变动。因此，在编制合并现金流量表时，应将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销，编制如下抵销分录。
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 （内部购买固定资产等支付的价款）
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
另外，对于母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量也应予以抵销处理。
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