（一）同一控制下企业合并取得的子公司
1.在子公司采用的会计政策，会计期间等与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要对子公司的个别财务报表进行调整。
2.在子公司采用的会计政策、会计期间等与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司个别财务报表进行调整。
（二）非同一控制下企业合并取得的子公司
非同一控制下企业合并取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。因为，在非同一控制下企业合并时，母公司为进行企业合并一般要对子公司的资产、负债进行评估，确定子公司可辨认净资产的公允价值，但子公司作为持续经营的主体，并不根据评估确定的公允价值调整其账面价值，其对外提供的个别财务报表仍然是以各项资产、负债的原账面价值为基础编制的。但根据现行会计准则规定，非同一控制下企业合并取得子公司，母公司编制合并资产负债表时，子公司的各项可辨认资产、负债及损益应当以公允价值为基础在合并财务报表中列示。因此，母公司在编制合并日后的合并财务报表时，也必须按照购买日子公司有关可辨认资产、负债的公允价值为基础，对子公司的个别财务报表进行调整。
对子公司个别财务报表的调整主要包括两方面的内容：一是对子公司资产负债表有关项目的调整；二是对子公司利润表有关项目的调整。
1.对子公司资产、负债按照合并日公允价值进行调整
根据购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料，将可辨认资产、负债的账面价值调整为购买日的公允价值。在合并工作底稿中，编制如下调整分录：
借：固定资产 （购买日公允价值大于原账面价值的差额）
无形资产 （购买日公允价值大于原账面价值的差额）
投资性房地产 （购买日公允价值大于原账面价值的差额）
存货等 （购买日公允价值大于原账面价值的差额）
贷：资本公积
2.对子公司资产负债表和利润表的调整
由于子公司的个别财务报表是按其资产、负债的账面价值为基础编制的，其资产、负债以及当期计算的净损益也是以其资产、负债的账面价值为基础计算的结果（如计提的固定资产折旧、摊销的无形资产、结转的存货成本等），而购买日公允价值与原账面价值存在差额的资产或负债，在日后的经营过程中因使用、销售或偿付等而得以实现，在资产、负债以及净损益的计算中应反映公允价值产生的影响。因此，母公司在编制合并财务报表时，应将子公司以账面价值为基础反映的资产负债表和利润表调整为以购买日公允价值为基础反映的资产负债表和利润表。其具体调整应分别以下两种情况处理：
（1）合并当年期末编制合并财务报表时，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：(www.xing528.com)
借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧 （按固定资产公允价值与账面价值的差额当期应补提的折旧）
无形资产——累计摊销 （按无形资产公允价值与账面价值的差额当期应补摊销的金额）
借：营业成本
贷：存货 （存货公允价值与账面价值的差额×当期已销售的比例）
（2）合并后的第二年及以后各年编制合并财务报表时，在合并工作底稿中，应编制如下调整分录：
借：未分配利润——年初 （以前各年数应补提的折旧、摊销等）
贷：固定资产——累计折旧 （以前各年按固定资产公允价值应补提的折旧）
无形资产——累计摊销 （以前各年按无形资产公允价值应补摊销的金额）
存货 （存货公允价值与其账面价值的差额×以前各年已销售的比例）
借：管理费用
贷：固定资产——累计折旧 （按固定资产公允价值与账面价值的差额当期应补提的折旧）
无形资产——累计摊销 （按无形资产公允价值与账面价值的差额当期应补摊销的金额）
借：营业成本
贷：存货 （存货公允价值与账面价值的差额×当期已销售的比例）
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