合并财务报表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照合并财务报表编制的特定程序编制而成的。一般来说，合并财务报表的编制程序主要包括以下几个步骤：
（一）设置合并工作底稿
合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，应对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。合并工作底稿的基本格式如表12-3所示。
表12-3 合并工作底稿（模板）
（二）将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总
将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表各项目合计金额。
（三）编制调整分录和抵销分录
在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将母公司与子公司之间、各子公司相互之间发生内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行调整和抵销处理。
1.调整分录的编制
在合并工作底稿中应编制的调整分录主要包括以下两方面的内容。
（1）对子公司的个别财务报表进行调整。其具体又包括：①如果存在子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况，则需要根据重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。②对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。
（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资。因母公司对子公司的长期股权投资在个别财务报表中是采用成本法进行后续计量，而在合并财务报表中要求采用权益法计量。所以，在合并工作底稿中，应按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资。
2.抵销分录的编制
编制抵销分录，将企业集团的内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。(www.xing528.com)
值得注意的是，在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录时，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。例如，涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备的，均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”“固定资产减值准备”等会计科目来进行调整和抵销。此外，调整和抵销分录只是为了编制合并报表的需要，不能在母、子公司的账簿中登记。
（四）计算合并财务报表各项目的合并金额
在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，根据调整分录和抵销分录的数据，分别计算出合并财务报表中各资产类项目、负债类项目、所有者权益类项目、收入类项目、成本费用类项目和现金流量项目等的合并金额。其计算方法如下：
1.资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。
2.负债类各项目和有关所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，加上该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。
3.年初未分配利润项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，加上该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。
4.年末未分配利润项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去合并工作底稿中利润表和所有者权益变动表中利润分配部分该项目调整分录和抵销分录的借方发生额的合计数，加上合并工作底稿中利润表和所有者权益变动表中利润分配部分该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额的合计数计算确定。
5.收入类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，加上该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。
6.成本费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目调整分录和抵销分录的借方发生额，减去该项目调整分录和抵销分录的贷方发生额计算确定。
7.利润（营业利润、利润总额和净利润）项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去合并工作底稿中利润表自收入项目始至该利润项目止该项目调整分录和抵销分录栏的借方发生额的合计数，加上合并工作底稿中利润表自收入项目始至该利润项目止该项目调整分录和抵销分录栏的贷方发生额的合计数计算确定。
8.现金流量表各项目，其流入项目的合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定；其流出项目的合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额计算确定。
（五）填列合并财务报表
根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。
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