前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。
（一）不重要的前期差错的会计处理
对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。
（二）重要的前期差错的会计处理
对于重要的前期差错，如果能够合理确定前期差错累积影响数，则重要的前期差错的更正应采用追溯重述法。追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行调整的方法。前期差错累积影响数是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。
如果确定前期差错累积影响数不切实可行，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
重要的前期差错的调整结束后，还应调整发现年度财务报表的年初数和本年数。在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目；对于比较财务报表期间以前的重要的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数据也应一并调整。
【例10-3】2×19年12月31日，甲公司发现2×18年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元，所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2×18年甲公司适用所得税税率为25％，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。
（1）分析前期差错的影响数
2×18年少计折旧费用300 000元；多计所得税费用75 000元，即300 000×25％=75 000（元）；多计净利润225 000元；多计应交税费75 000元；多提法定盈余公积和任意盈余公积分别为22 500元和11 250元。
（2）编制有关项目的调整分录
①补提折旧
借：以前年度损益调整——管理费用 300 000
贷：累计折旧 300 000
②调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税 75 000
贷：以前年度损益调整——所得税费用 75 000
③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润(www.xing528.com)
借：利润分配——未分配利润 225 000
贷：以前年度损益调整——本年利润 225 000
④因净利润减少，调整盈余公积
借：盈余公积——法定盈余公积 22 500
——任意盈余公积 11 250
贷：利润分配——未分配利润 33 750
（3）财务报表调整和重述（财务报表略）
甲公司在列报2×19年度财务报表时，应调整2×18年度财务报表的相关项目。
①资产负债表项目的调整
调减固定资产300 000元；调减应交税费75 000元；调减盈余公积33 750元，调减未分配利润191 250元。
②利润表项目的调整
调增管理费用300 000元，调减所得税费用75 000元，调减净利润225 000元（需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益）。
③所有者权益变动表项目的调整
调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元，未分配利润上年金额191 250元，所有者权益合计上年金额225 000元。
④财务报表附注说明
本年度发现2×18年漏记固定资产折旧300 000元，在编制2×19年和2×18年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减2×18年净利润225 000元，调增累计折旧300 000元。
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