在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）资本化金额，应当按专门借款和一般借款分别处理。
（一）专门借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
专门借款利息资本化金额=资本化期间借款利息-资本化期间存款利息或暂时性投资收益
【例8-10】某企业于2×19年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期专门借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息，借入款项存入银行。工程于2×20年底达到预定可使用状态。2×19年10月1日，企业用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造。2×20年4月1日，企业用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2×19年第三季度的利息收入为3万元，第四季度的利息收入为1.5万元。
该企业借款利息开始资本化的时点是2×19年10月1日，则2×19年借款费用的资本化金额为3万元，即300×6％×3÷12-1.5=3（万元）。
【例8-11】ABC公司于2×19年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×19年1月1日、2×19年7月1日和2×20年1月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2×19年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％。另外，公司在2×19年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7％。借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率均相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5％。办公楼于2×20年6月30日完工，达到预定可使用状态。
公司为建造该办公楼的支出金额见表8-1。
表8-1 资产支出情况表 单位：万元
由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司在2×19年、2×20年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：
确定借款费用资本化期间为2×19年1月1日至2×20年6月30日。
①2×19年度
计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
2×19年专门借款发生的利息金额=2 000×6％+4 000×7％×6÷12=260（万元）
计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2×19年短期投资收益=500×0.5％×6+2 000×0.5％×6=75（万元）
由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司20×7年的利息资本化金额为185万元，即260-75=185（万元）。
2×19年12月31日有关账务处理如下：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息 2 600 000
②2×20年度
计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：
20×8年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=2 000×6％×6÷12+4 000×7％×6÷12=200（万元）
计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：
2×20年1月1日至6月30日短期投资收益=500×0.5％×6=15（万元）
由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：
公司2×20年的利息资本化金额=200-15=185（万元）
2×20年6月30日有关账务处理如下：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息 2 000 000
（二）一般借款
为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。具体计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的加权平均资本化率
具体核算方法为：
（1）先计算资本化期间总的一般借款的利息费用；
（2）计算资本化的金额；
（3）两者差额为计入财务费用的金额。
1.累计资产支出加权平均数的确定(www.xing528.com)
具体计算公式如下：
累计资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数÷当期天数）
这里的权数是指时间的权数。时间的权数中分母始终是整个资本化期间含有的天数或者是月数。假设按照季度资本化，则分母应该是90天或者是3个月；按照半年度资本化，则分母是180天或者6个月；按照年度资本化则分母是360天或者12个月，既可以用月数，也可以用天数。分子是每笔支出实际占用的天数，比如一个季度，1月1日支出100万元，则权数就是90/90；因为支出借款的金额是占用了整个季度。2月1日又支出了200万元，则在本季度中该笔支出只占用了60天，所以权数就是60/90；3月1日又支出了300万元，则在本季度中该笔支出只占用了30天，所以权数就是30/90。则本季度的累计资产支出加权平均数为333.33万元，即100×90÷90+200×60÷90+300×30÷90=333.33（万元）。
2.所占用一般借款的资本化率的确定
若只有一笔一般借款，则该笔借款的实际利率就是资本化率。当然计算的时候要注意题目条件告诉的是按季度资本化或者是按照半年度资本化还是按照年度进行资本化。
若存在多笔一般借款，则要计算加权平均资本化率。具体计算公式如下：
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数×100％
所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）
存在多笔一般借款的情况下，各笔一般借款的时间和利率都是不尽相同的。但是一般借款本金加权平均数的分子就是本期间所占用一般借款当期实际发生的利息之和，比如一笔一般借款是7月1日借入的，则计算实际利息费用的时候则是计算6个月的利息；后在9月1日又借入一笔一般借款，则计算4个月的利息，计算本年度一般借款的资本化率的时候，分子就是上述两笔一般借款计提的利息之和，分母就是加权之后得出的本金即所占用一般借款本金加权平均数。
【例8-12】甲公司为建造办公楼发生有关一般借款有两笔，分别为：
（1）2×19年3月1日借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6％，利息按年支付。
（2）2×19年9月1日借款5 000万元，借款期限为5年，年利率为8％，利息按年支付。
年资本化率=（2 000×6％×10÷12+5 000×8％×4÷12）÷（2 000×10÷12+5 000×4÷12）×100％=7％
【例8-13】承【例8-11】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2×16年12月1日至2×19年11月30日，年利率为6％，按年支付利息。
（2）发行公司债券10 000万元，于2×16年1月1日发行，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料见【例8-11】。
该办公楼于2×17年1月1日正式动工兴建，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2×17年1月1日、2×17年7月1日和2×18年1月1日支付工程进度款。办公楼于2×18年6月30日完工，达到预定可使用状态。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：
首先，计算所占用一般借款资本化率：
一般借款资本化率（年）=（2 000×6％+10 000×8％）÷（2 000+10 000）×100％=7.67％
其次，计算2×17年度的累计资产支出加权平均数和每期利息资本化金额：
2×17年累计资产支出加权平均数=（1 500×360+2 500×180）÷360=2750（万元）
2×17年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67％=210.93（万元）
2×17年实际发生的一般借款利息费用=2 000×6％+10 000×8％=920（万元）
根据上述计算结果，2×17年12月31日账务处理如下：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 7 090 700
贷：应付利息 9 200 000
再次，计算2×18年度的累计资产支出加权平均数和每期利息资本化金额：
2×18年累计资产支出加权平均数=（4 000+1 500）×180÷360=2 750（万元）
2×18年为建造办公楼的利息资本化金额=2 750×7.67％=210.93（万元）
2×18年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=（2 000×6％+10 000×8％）×180÷360=460（万元）
根据上述计算结果，2×18年6月30日账务处理如下：
借：在建工程 2 109 300
财务费用 2 490 700
贷：应付利息 4 600 000
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