借款费用范围及其影响因素

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。但是，承租人根据《企业会计准则第21号——租赁》所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。

【例8-1】甲企业2×19年发生了借款手续费10万元，发行公司债券的佣金6万元，发行公司债券产生的溢价摊销50万元，发行公司股票的佣金80万元，借款利息200万元；其中，除发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金80万元，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理外，其余的均为借款费用。

（一）因借款而发生的利息

因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。

（二）因借款而发生的折价或溢价的摊销

因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价摊销，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。折价或者溢价本身不属于借款费用，摊销时才属于借款费用。(www.xing528.com)

（三）因外币借款而发生的汇兑差额

因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。

（四）因借款而发生的辅助费用

因借款而发生的辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。