债务重组采用以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他债务条件等方式的组合进行的，对于权益工具，债务人应当在初始确认时按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。对于修改其债务条件形成的重组债务，债务人应当参照上文“修改其他债务条件”部分的内容，确认和计量重组债务。所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，计入其他收益——债务重组收益或者投资收益。
2.债权人的会计处理
债务重组采用组合方式进行的，一般可以认为对全部债权的合同条款做出了实质性修改，债权人应当按照修改后的条款，以公允价值初始计量新的金融资产和受让的新金融资产，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产和重组债权当日公允价值后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，计入投资收益。
【例5-7】2×18年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，含税价款1 300 000元，甲公司尚未支付，至2×18年12月31日，乙公司对该应收账款计提的坏账准备为20 000元。由于甲公司发生财务困难，无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2×19年1月1日，乙公司应收账款的公允价值为1 100 000元，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：
甲公司以一项专利权偿还部分债务。该专利权的原值为1 000 000元，累计摊销550 000元，公允价值为400 000元。
甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为50 000元（未计提跌价准备），不含税公允价值为600 000元，适用的增值税税率为13％。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将该批材料作为原材料验收入库。
除专利权和材料抵债外，甲公司还以银行存款82 000元用于还债。
（1）甲公司账务处理
借：应付账款——乙公司 1 300 000
累计摊销 550 000
贷：原材料 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 78 000(www.xing528.com)
无形资产——专利权 1 000 000
银行存款 82 000
其他收益——债务重组收益 190 000
（2）乙公司的账务处理
借：原材料 564 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 78 000
无形资产——专利权 376 000
银行存款 82 000
坏账准备 20 000
投资收益 180 000
贷：应收账款——甲公司 1 300 000
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