在债务重组中，企业以资产清偿债务的，通常包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务等方式。
1.以现金清偿债务
（1）债务人的会计处理
债务人以现金清偿债务的，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认，并将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额计入投资收益。重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金，如应付账款；如有利息的，还应加上应计未付利息，如长期借款等。
（2）债权人的会计处理
债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入投资收益。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入投资收益（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【例5-1】甲公司欠乙公司购货款351 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2×19年5月1日到期的货款。2×14年7月1日，经协商，乙公司同意减免甲公司50 000元债务，余额用现金立即清偿。乙公司于2×14年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还剩余款项。乙公司为该项应收账款计提了30 000元坏账准备。
（1）甲公司的账务处理
借：应付账款——乙公司 351 000
贷：银行存款 301 000
投资收益 50 000
（2）乙公司的账务处理
借：银行存款 301 000
坏账准备 30 000
投资收益 20 000
贷：应收账款——甲公司 351 000
2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
（1）债务人的会计处理
债务人以股票、债券等金融资产清偿债务的，债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计入投资收益。偿债金融资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。对于以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入投资收益。
（2）债权人的会计处理
债权人受让包括现金在内的金融资产的，金融资产初始确认时应当以其公允价值计量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，计入投资收益。
【例5-2】乙公司于2×19年7月1日销售给甲公司一批产品，含税价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于2×19年10月1日前支付价款。至2×19年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为其他权益工具投资核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于2×19年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为交易性金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。
（1）甲公司的账务处理
借：应付账款——乙公司 500 000
贷：其他权益工具投资——成本 440 000
投资收益 60 000
（2）乙公司的账务处理
借：交易性金融资产 450 000
坏账准备 25 000
投资收益 25 000
贷：应收账款——甲公司 500 000
（2）以存货、固定资产等非金融资产抵偿债务
债务人以非金融资产清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入其他收益——债务重组收益。偿债资产已计提减值准备的，应结转已计提的减值准备。
债权人初始确认受让的非金融资产时，初始确认金额包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的其他成本。
1.以库存材料、产品抵偿债务(www.xing528.com)
（1）债务人的会计处理
债务人以库存材料、产品抵偿债务的，应当将所清偿债务账面价值与库存材料、产品等相关存货的账面价值之间的差额，计入其他收益——债务重组收益。
（2）债权人的会计处理
债权人确认受让存货的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、保险费等。
【例5-3】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于2×19年6月1日到期的货款。2×19年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的不含税公允价值为200 000元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。乙公司于2×19年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；当日，乙公司应收账款的公允价值为250 000元，乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。
（1）甲公司的账务处理
借：应付账款——乙公司 350 000
贷：库存商品 120 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000
其他收益——债务重组收益 204 000
（2）乙公司的账务处理
借：库存商品 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 26000
坏账准备 50 000
投资收益 24 000
贷：应收账款——甲公司 350 000
2.以固定资产抵偿债务
（1）债务人的会计处理
债务人以固定资产抵偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让的固定资产账面价值之间的差额，计入其他收益——债务重组收益。如果该固定资产已计提减值准备，还应结转已计提的固定资产减值准备。
（2）债权人的会计处理
债权人确认受让存货的成本固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。
【例5-4】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13％。2×19年5月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价款1 100 000，按购销合同约定，甲公司应于2×19年7月5日前支付价款，但至2×19年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，不含税公允价值为850 000元，已于2×19年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。当日，乙公司应收账款的公允价值为900 000元，乙公司未对该应收账款计提坏账准备。
（1）甲公司的账务处理
借：固定资产清理——××设备 870 000
累计折旧 330 000
贷：固定资产——××设备 1 200 000
借：应付账款——乙公司 1 100 000
贷：固定资产清理——××设备 870 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 110 500
其他收益——债务重组收益 119 500
（2）乙公司的账务处理
借：固定资产——××设备 900 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 110 500
投资收益 89 500
贷：应收账款——甲公司 1 100 000
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
