外币业务的会计处理方法

外币交易的会计处理主要涉及两个环节，一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额计入当期损益。

（一）初始确认（交易日的会计处理）

企业发生外币交易时，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率，将外币金额折算为记账本位币金额。

【例2-3】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，当日尚未收到，假定当日汇率为1美元=7.8人民币元，且不考虑增值税等相关税费。

甲公司应进行以下账务处理：

借：应收账款　624 000

贷：主营业务收入　624 000

【例2-4】国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人。20×7年5月12日，从国外购入某原材料，共计50 000美元，假定当日的即期汇率为1美元=7.8人民币元，按照规定计算应缴纳的进口关税为39 000人民币元，支付的进口增值税为72 930人民币元，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。则相关会计分录如下：

借：原材料　429 000

应交税费——应交增值税（进项税额）　72 930

贷：应付账款　390 000

银行存款　111 930

【例2-5】国内某企业选定的记账本位币是人民币。20×7年7月18日从银行借入12 000欧元，期限为6个月，年利率为6％，假定当日的即期汇率为1欧元=10人民币元，且借入的欧元暂存银行，相关会计分录如下：

借：银行存款——欧元　120 000

贷：短期借款——欧元　120 000

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本就与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不会产生外币资本折算差额。

【例2-6】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，假定当日汇率为1美元=7.8人民币元，且投资合同约定汇率为1美元=8.2人民币元。甲公司应进行以下账务处理：

借：银行存款　156 000

贷：实收资本　156 000

（二）会计期末的调整与结算

资产负债表日，企业应当区分外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。

1.货币性项目的处理

货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，将因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。例如，资产负债表日或结算日，以不同于交易日即期汇率或前一资产负债表日即期汇率的汇率，折算同一外币金额产生的差额即为汇兑差额。

【例2-7】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月4日，其向国外乙公司出口商品一批，货款共计80 000美元，货款尚未收到，假定当日即期汇率为1美元=7.8人民币元，20×7年12月31的即期汇率为l美元=7.9人民币元，且不考虑增值税等相关税费，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”，采用20×7年12月31的即期汇率1美元=7.9人民币元折算为记账本位币为632 000人民币元，即80 000×7.9=632 000（元），与其交易日折算为记账本位币的金额624 000人民币元的差额为8 000人民币元，故应当计入当期损益，同时调整货币性项目的原记账本位币金额。相应的会计分录为：

借：应收账款　8 000

贷：财务费用——汇兑差额　8 000

假定20×8年1月31日收到上述货款（即结算日），且当日的即期汇率为1美元=7.85人民币元，甲公司实际收到的货款80 000美元折算为人民币应当是628 000人民币元，即80 000×7.85=628 000（元），与当日应收账款中该笔货币资金的账面金额632 000人民币元的差额为-4 000人民币元。则当日甲公司应进行以下账务处理：

借：银行存款　628 000

财务费用——汇兑差额　4 000

贷：应收账款　632 000

【例2-8】国内A公司的记账本位币为人民币。20×7年8月24日，其向国外B供货商购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计100 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。假定当日即期汇率为1美元=7.8人民币元，20×7年8月31日的即期汇率为1美元=7.9人民币元，且不考虑增值税等相关税费，则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”，采用8月31日即期汇率1美元=7.9人民币元折算为记账本位币为790 000人民币元，即100 000×7.9=790 000（元），与其交易日折算为记账本位币的金额780 000人民币元，即100 000×7.8=780 000（元）的差额为10 000人民币元，应计入当期损益，相应的会计分录为：

借：财务费用——汇兑差额　10 000

贷：应付账款　10 000

9月3日，A公司根据供货合同，以自有美元存款付清所有货款（即结算日）。假定当日的即期汇率为1美元=7.85人民币元。A公司应编制会计分录如下：

借：应付账款　790 000

贷：银行存款　785 000

财务费用——汇兑差额　5 000

【例2-9】承【例2-5】假定20×7年7月31日的即期汇率为1欧元=10.5人民币元，则“银行存款——欧元”产生的汇兑差额为6 000人民币元，即12 000×（10.5-10）=6 000（元），“短期借款——欧元”产生的汇兑差额为6 000人民币元，即12 000×（10.5-10）=6 000（元），由于借贷双方均为货币性项目，产生的汇兑差额相互抵销，相应会计分录为：

借：银行存款——欧元　6 000

贷：短期借款——欧元　6 000(www.xing528.com)

20×8年1月18日以人民币归还所借欧元，假定当日银行的欧元卖出价为1欧元=11人民币元，借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息360欧元，即12 000×6％÷12×6=360（欧元），按当日欧元卖出价折算人民币为3 960元，即360×11=3 960（元）。

相关会计分录如下：

借：短期借款——欧元　126 000

财务费用　6 000

贷：银行存款——人民币　132 000

借：财务费用　3 960

贷：银行存款——人民币　3 960

2.非货币性项目的处理

非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。

（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，则资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

【例2-10】某外商投资企业的记账本位币是人民币。20×7年8月15日，进口一台机器设备，设备价款500 000美元，尚未支付，假定当日的即期汇率为1美元=7.8人民币元，20×7年8月31日的即期汇率为l美元=7.9人民币元，且不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3 900 000元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，20×7年8月31日，不需要按当日即期汇率进行调整。但是，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。

【例2-11】甲公司以人民币为记账本位币。20×7年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。20×7年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场的价格已降至每台为1 950美元。

假定11月20日的即期汇率是1美元=7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元，且不考虑增值税等相关税费，甲公司应编制如下会计分录。

11月20日，购入H商品：

借：库存商品——H　156 000

贷：银行存款　156 000

12月31日，由于库存8台H商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备1 560人民币元，即2 000×8×7.8-1 950×8×7.9=1 560（元）：

借：资产减值损失　1 560

贷：存货跌价准备　1 560

本例中，期末，在计算库存商品H商品的可变现净值时，在国内没有相应产品的价格，因此，只能依据H商品的国际市场价格为基础确定其可变现净值，但需要考虑汇率变动的影响。期末，以国际市场价格为基础确定的可变现净值应按照期末汇率折算，再与库存H商品的记账本位币成本相比较，确定其应计提的跌价准备。

（2）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

【例2-12】国内甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股1.5美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，假定当日即期汇率为1美元=7.8人民币元，款项已付。20×7年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2美元，假定当日即期汇率为l美元=7.6人民币元，且不考虑相关税费的影响。

20×7年12月5日，该公司对上述交易应编制如下会计分录：

借：交易性金融资产——成本　117 000

贷：银行存款　117 000

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，交易性金融资产应以公允价值计量。由于该项交易性金融资产是以外币计价，所以在资产负债表日，不仅应考虑美元市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述交易性金融资产在资产负债表日的人民币金额为152 000元，即2×10 000×7.6=152 000（元），与原账面价值117 000元，即1.5×10 000×7.8=117 000（元）的差额为35 000人民币元，应计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：

借：交易性金融资产——公允价值变动　35 000

贷：公允价值变动损益　35 000

该公允价值变动损益35 000人民币元既包含甲公司所购乙公司B股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

20×8年2月27日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.2美元全部售出（即结算日），所得价款为22 000美元，假定按当日汇率1美元=7.4人民币元折算为人民币金额为162 800元，与其原账面价值人民币金额152 000元的差额为10 800人民币元。对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理，因此，售出当日，甲公司应编制的会计分录为：

借：银行存款　162 800

贷：交易性金融资产——成本　117 000

——公允价值变动　35 000

投资收益　10 800

（3）货币兑换的折算。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额应计入当期损益。

【例2-13】甲公司的记账本位币为人民币，20×7年6月18日以人民币向银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，假定当日的即期汇率为1美元=7.8人民币元，银行当日美元卖出价为1美元=7.85人民币元。甲公司当日应编制以下会计分录：

借：银行存款——美元　39 000

财务费用——汇兑差额　250

贷：银行存款——人民币　39 250