会计假设：从松动的视角探究

（一）会计主体假设的松动

会计主体是会计为之服务的特定单位。会计主体界定了会计服务的空间范围。典型的会计主体是一个独立核算的企业，会计以此为服务对象进行会计事项的处理，并通过编制会计报表系统反映该主体的财务状况和经营成果。但是，随着构成母子关系的企业集团的出现，会计主体显然突破了某一企业的概念。因为，母公司本身是一个独立核算的企业，这一会计主体下的每一个子公司及其他分支机构也是一个会计主体。在这种情况下，站在集团的角度，会计服务对象的空间范围显然是由母公司及其下属单位构成的整体。也就是说，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制财务报表，还要站在整个企业集团的角度，以企业集团为会计服务对象，编制合并财务报表。此外，随着客观经济环境的变化，会计主体假设还有了新的更丰富的内容，如公司下设的分支机构、分部、事业部以及快速发展的企业年金基金等，在此基础上产生了超越会计主体假设前提条件的分支机构会计、分部报告、基金会计等新的会计业务。

（二）持续经营假设和会计分期假设的松动

持续经营假设指会计主体的经营活动将会持续不断地下去，在可预见的将来不会出现破产等原因导致的清算。但是，对于一个持续经营的企业，会计不能在企业结束其全部业务活动后才进行财务状况和经营成果的列报，因此，需要将持续经营的企业划分为相等时间跨度的会计分期，以此为基础编制财务报表。这两个假设为解决会计核算中资产计价和收益确定问题提供了基础。例如，正是基于持续经营假设和会计分期假设，对资产的计价采用历史成本而不用变现价值，以等同的时间间隔编制会计报表。如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的变现价值和偿债能力，按变现价值计价才能提供决策有用的信息。也正是在这两个假设前提下，会计确认和计量的原则与方法才具有稳定性和可比性。一旦有迹象表明企业由于某种原因而面临破产或被兼并、收购等，这两个假设就丧失了前提，以这两个假设为基础的会计确认、计量的原则和方法将会无法采用。因此，持续经营假设为财务会计限定了前提条件。但是，市场经济是充满风险和机遇的竞争经济，随着全球经济一体化的加快，市场竞争不断加剧，企业合并、重组以及破产清算等事项经常发生，此时持续经营假设就不再合理。例如，当企业清算时，就应采用破产清算会计程序，资产以清算价格计价，并编制清算开始日和结束日会计报表。由于现代经济生活中有许多不确定因素可能导致企业破产、重组，使企业面临破产清算和重组等特殊会计事项。高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和会计分期假设松动的结果。

（三）货币计量假设的松动(www.xing528.com)

以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征。货币计量假设指会计对企业资产、负债、所有者权益、收入、费用以及利润的核算以货币为统一的计量单位，财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动。货币计量假设有两层含义：一是以货币作为主要的计量单位，其中包括记账本位币的确定问题；二是该货币币值稳定，能充分反映企业经营中的价值运动。也就是说，如果以货币为计量单位的会计报表要能够为投资者、债权人以及财务报表的其他使用者提供有用的信息，那么会计计量所使用的货币本身的价值必须是稳定的，至少其价值波动必须限定在不足以使财务报表对经济业务产生歪曲反映的范围内。

目前，在全球经济一体化的环境中，国家间的经济活动日益频繁，资本的跨国流动和国际贸易在不断扩大。这导致企业与国际市场的业务往来不断增多，在会计处理中有多种货币可供选择。企业可以根据自己经营的需要，选择企业所处地域通行的货币作为记账本位币，也可以选择企业所处主要经济环境中的货币作为记账本位币。这样就形成了外币交易会计和外币报表折算。另外，货币币值不变假设在货币币值变动幅度较小时是合理的，但币值的变动幅度较大时，就会直接影响会计信息的可靠性和相关性。例如，第二次世界大战以后，西方国家出现了普遍的、持续性的通货膨胀，货币购买力不断下降，货币计量假设中隐含的币值稳定的假定已严重脱离现实，仍以币值稳定为假设前提的以历史成本为基础的传统会计模式所提供的会计报表必然会严重失实，引起报表使用者的误解。因此，物价变动会计就应运而生了。

除此之外，还有一些与上述事项交错并生的会计业务，如会计主体和货币计量假设变化形成的外币报表折算。企业合并和企业集团的建立突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表。但是，报表合并的范围并不限于国内的子公司。跨国集团为了对遍及其他国家的子公司进行管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并财务报表。比国内企业集团合并财务报表更为复杂的是，跨国集团合并财务报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司本国货币表述的报表。货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，外币报表的折算就不是一个困难的问题，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。但在汇率变动的情况下，就会出现折算汇率选择和折算差异的处理问题。