深入解析高级财务会计的性质与特征

高级财务会计源于英文的“Advanced Accounting”，在国外的会计教材中，有关这一概念的内容既有专门的论著，也可见于一般的财务会计之中，但很难找到对高级财务会计的定义性描述，国内的教材也很少论及高级财务会计的定义。从高级财务会计的产生与发展来看，高级财务会计是指随着社会经济的发展，对原有财务会计内容的补充、延伸和发展，是专门研究财务会计中特定领域的一门学科。高级财务会计之所以“高级”，是因为它是对特殊事项的会计处理，无论在假设和原则方面，还是在程序和方法方面，都是对中级财务会计的突破，它与基础会计、中级财务会计共同构成了财务会计的内容。其中，基础会计主要讲述会计核算的基本理论和方法；中级财务会计主要涉及企业（一般以制造业企业为例）一般业务的会计核算；而高级财务会计主要是对企业特殊的交易和事项进行处理。因此，只有在掌握基础会计、中级财务会计和高级财务会计的内容之后，才能对财务会计学科有一个比较系统的了解。

高级财务会计是财务会计中的一个独立分支，与中级财务会计相比，它具有以下特征：

第一，研究的内容复杂。高级财务会计所研究的内容主要涉及随着会计领域的拓宽而出现的更新、更复杂的会计事项，属于财务会计领域中的特殊复杂问题。它不仅涉及会计核算方法，而且在理论探讨方面还处在不断发展之中，如合并财务报表的理论与实务问题、物价变动会计的理论与实务问题、外币业务的理论与实务问题等。(www.xing528.com)

第二，涉及的领域宽广。高级财务会计研究的内容，不囿于特定假设条件和规定的原则，只要是使用者需要的会计信息，原则上都应该提供。从报告主体看，不仅包括反映几个单一公司形成企业集团情况的合并财务报表，还包括反映一个公司不同分部情况的分部报表。从报告的地域看，不仅包括同一境内、同一币种的合并财务报表，还包括跨国、不同币种外币报表的折算。从报告时间的持续性来看，不仅包括持续经营主体的财务报告，还包括非持续经营主体的财务报告等。

第三，探讨的问题新颖。高级财务会计研究的内容主要与客观经济环境中出现的新动向、新问题有关，有一定超前性。高级财务会计不论运用的方法，还是遵循的理论，都不再局限于传统财务会计中的会计假设和会计核算原则，并随经济环境与经济业务的变化有所调整。