水运成本的计算与编制

1. 水运成本计算的原则

（1）水运成本的计算要严格遵守成本构成和计量的客观标准。在实际工作中要严格执行有关费用划分和成本开支范围的规定，分清各项专项经费的界限。

（2）水运成本的计算要确定成本的计算对象，并且按照确定的对象正确地归集和分配费用。水运成本的计算对象是运输船舶的旅客和货物的运输业务、港口的装卸、堆存业务。成本计算的对象愈是细化，其费用的归集与分配也就愈复杂，而成本计算的精确性也就会相应提高。成本对象的细化，是加强成本管理、提高企业管理水平的客观要求，也是社会大生产的发展、生产专业化发展的客观要求。

（3）间接费用的分配要以受益原则为根据。水运成本计算对象愈是细化，直接费用的归集也愈细化，而间接费用的分配则愈复杂。间接费用的正确分配（分摊）必须选择正确的分配标准，而根本标准必须建立在受益原则上。所谓受益原则，就是对于间接费用，谁受益谁负担；负担多寡，视受益程度而定。费用分配的受益原则是通过费用分配的标准来体现的；分配标准愈能够反映受益者的受益程度，这种标准就愈能够体现受益原则，从而提高成本计算的准确性。因此，确定费用分配标准是很重要的。

（4）水运成本的计算要与财产物资的计算结合。从成本计算角度来考察，财产物资是尚未转为或尚未全部转为成本的价值储藏。而成本的计算就是在继续处于储藏状态的价值和已经转移到产品中的价值之间划一道界限，确定哪些价值继续储藏，哪些价值已经转移。在经济工作中把财产物资形态上的储藏称为资金运用，而把转移到产品中去的那部分价值称为成本。

2. 水运成本计算的种类

成本计算的种类决定于管理的要求。一般地说，管理的要求越高，计算的种类就越多，企业生产经营活动的状况也就反映得越全面、具体。成本计算的种类不是一成不变的，而是随着成本管理的要求而变化的。这里择要说明如下：

（1）目标成本。它是企业一定时间内所要争取达到的成本水平。计算目标成本，要把要求达到的成本水平与实际达到的成本水平进行比较，以便及时测知节约、浪费所在，从而为加强管理指明具体途径。

计划成本是目标成本的一种。计划成本的计算是在计划期开始前，以生产计划（运输或吞吐、装卸）任务及其他各项计划工作量为基础，按照计划定额和计划单价等有关资料进行的成本计算。计划成本的计算过程，实际上就是成本计划的编制过程。成本计划是企业生产经营计划的重要组成部分，起着组织企业生产经营活动和促进经济核算的作用，也是实际成本考核的依据。

（2）实际成本。目前水运企业的成本计算一般以实际成本计算为主。所谓实际成本，就是水运企业为生产一定数量的产品实际耗费了多少劳动量。实际成本的计算是在决算期终了之后，根据实际完成的生产任务及运输或装卸支出决算资料进行的成本计算。如果资料齐全、方法正确，那么实际成本的计算就能如实地反映生产过程中的耗费，反映企业经营活动的成果和存在的问题，从而为生产前的计划、生产中的控制提供详实可靠的数据，真正起到加强管理、提高经济效益的作用。

（3）责任成本。所谓责任成本，就是成本数据按责任的归类。“管理的基本原则是一定的人对所管的一定工作完全负责。”成本管理也必须贯彻这条基本原则。计算责任成本，要求把凡是能够用成本体现的经济责任，落实到船舶、作业区、班组以至个人，原则是“干什么，管什么，算什么”，“管而合理，算而有用”，通过管，既行使了管理权力，又承担了经济责任。

计算责任成本作为考核的依据，并将奖励制度结合起来，以发挥它促使人们加强经济责任，从经济利益上关心生产的经济效益的积极作用。

（4）质量成本。在水运企业中，保证货运质量，尤其是旅客人身安全，具有特别重要的意义。质量成本可以有两种形式：一种是因海损、机损、货差货损等引起的各种损失；另一种是除了上述损失外，为提高货运质量或加强安全防护采取的各种措施而发生的费用。

在水运企业中，上述目标成本（主要是计划成本）、实际成本、责任成本及质量成本，都是属于定期成本，按规定的时期进行计算。与此相对应，还有非定期成本。它的计算不是按期进行的，而是为了某种特定的目的，在需要时进行的成本计算。

3. 水运成本计算的一般程序

在实际工作中，成本的种类不一，计算的方法各异。然而，成本的计算方法是有共同规律可循的。这种共同的规律，是进行不同各类成本计算的基础。一般来说，成本的计算包括以下几个方面：① 确定成本计算的对象；② 按成本计算的对象归集直接费用；③ 按成本计算的对象分配间接费用；④ 计算一定的成本计算对象的总成本；⑤ 根据总成本和相应的生产量计算一定成本计算对象的单位成本。

4. 水运成本的计算方法

（1）客货综合运输成本的计算。它以客货综合运输业务为成本计算对象。凡是各类运输船舶所发生的费用均为直接费用，进行统一归集；管理费用是间接费用，要在运输业务和其他业务间进行分摊；然后将船舶的费用与运输业务应负担的管理费用加总即为运输总成本；运输总成本除以同期的换算周转量，即得出综合单位运输成本。

（2）客运成本和货运成本的计算。海河运输企业客运与货运的种类有：① 客运：客货轮客运、客轮客运、拖轮客运；② 货运：客货轮货运、货轮货运、拖轮货运、油轮油运、拖轮油运、拖排运输。

计算客运成本和货运成本时，必须正确地区分直接费用与间接费用。

① 凡是能够直接计入客运或货运成本的费用，分别直接计入，如客轮费用全部由客运成本负担；货轮和油轮的费用全部由货运成本负担。

② 凡是不能直接计入客运或货运成本的费用，则按照一定的分配方法，经过分摊后将其应负担的部分分别计入客运或货运成本。客货轮的船舶费用需要在客、货运之间分摊；拖轮当拖带客驳（地方内河中心常见）时，其费用亦需在客、货运之间分摊。

当分别计算出客运和货运的直接费用与经分摊后应负担的间接费用之后，即可分别计算出客运和货运的总成本和单位成本。

（3）单船成本和航次成本的计算。

为了具体计划航次的单位成本，可用下列公式：(www.xing528.com)

式中：ST·M—— 航次单位成本{元/[(t ·km(n mile)]}；ST—— 航次中运输每吨货物的成本（元/t）；R——航次的船舶费用（元）；D——分摊的管理费（元）；Q——航次中运输的货物吨数（t）；L—— 航次计费运输里程［km（n mile）］；tz—— 航行时间（昼夜）；tc—— 停泊时间（昼夜）；a—— 每昼夜船舶固定费用（元/昼夜）；b—— 航行每昼夜燃、润料费用（元/昼夜）；c—— 停泊每昼夜燃、润料费用（元/昼夜）。

（4）间接费用在客运和货运之间的分摊方法。

① 客货轮船舶费用的分摊方法。海洋客货轮船舶固定费用和航次运行费用中不能直接计入客货运成本的共同性费用，如燃料、港口费、航次其他费用以及润料、物料、船舶折旧费、船舶修理基金、保险费、船舶非营运期费用、共同费用、其他固定费用等，现行规定按客货客舱（包括客运设施容积）和货舱容积比例，或按客货定额收入比例、载货载客定额比例等方法分摊，分别由客运、货运成本负担。内河客货轮费用中不能直接计入客运或货运的共性费用，现行规定按客货运换算周转量的比例分摊。

下面重点讨论 3 种分摊方法：

第一种方法：以货轮的货运单位成本作为客货轮的货运单位成本，计算客货轮货运应负担的费用。

客货轮货运应负担的费用＝货轮的单位成本×客货轮完成的货物周转量

客货轮客运应负担的费用＝客货轮的船舶费用－客货轮货运应负担的费用

这种方法的出发点是，客货轮的船舶费用之所以比货轮的船舶费用要高，完全是由于客运的需要引起的，所以，客货轮的货运应负担的费用只能比照货轮的船舶费用确定。

这种方法手续简便，但不尽合理。表现为：

a. 客货轮的货运速度与一般货轮的货运速度不同，因而客货轮的货运成本就应该有差异。

b. 货轮货运成本水平的变动，会影响到客货轮货运成本水平，进而影响到客货轮客运成本水平，货轮货运成本水平外部因素的变化，与客货轮本身的劳动耗费并无内在的联系。

c. 有人认为采用这种方法，“可以促使船舶在一定条件下主动争取货载，以减轻客运成本的负担”。当客货轮多装货，载重量利用率提高，本应该降低其货运单位成本，采用这种方法只能降低与载重量利用率提高并无直接关系的客运成本，因为载重量利用率提高，则货物周转量增加，使得货运应负担的费用增加；而客货轮货运单位成本是否降低，却受到货轮单位成本水平高低的制约。

第二种方法：按载货定额和载客定额的比例进行分摊。

这种方法能够反映出载重量利用率对货运单位成本的影响。在船舶客、货位比例一定时，其客、货轮船舶费用也是一定的，但是这项费用分摊到单位旅客或货物周转量时，就既决定于计算期旅客周转量或货物周转时的大小，又取决于载重量或载客量利用率的高低。

第三种方法：按客舱容积和货舱的比例分摊。

这种方法是假定每一立方英尺（m3）客舱容积的费用和每一立方英尺（m3）货船容积的费用相等作为分摊标准的。这种假定考虑了客货轮客运和货运在容积上的差别。每一客位定额所占容积比每一货位定额所占容积要大，因而前者应比后者负担较多的费用，这是合理的。在客货轮尤其是客轮的技术营运性能中起主要作用的因素不是重量性能，而是容积性能。船舶有些费用，如基本折旧费和修理费是与容积有关的。因此，按容积分摊客货轮的费用，是和船舶结构与技术性能比较一致的，因而也是比较合理的。

应当看到，这种方法虽然反映了客货轮客运和货运在容积上的差别，但是假定单位客舱容积的费用等于单位货舱容积的费用，并不符合实际。实际上单位客舱容积所占有的设备的价值明显大于单位货舱容积所占有的价值，因而，与这些设备有关的折旧费、修理费，单位客舱容积所分摊的部分应大于单位货舱容积。此外还有一些费用与容积的大小无关。

以上 3 种方法，各有利弊，比较起来，第三种方法比较切合实际。对于更合理的分摊方法，还有待于进一步探索。

② 拖轮的船舶费用的分摊方法。按照拖轮从事客运或货运的使用马力天为标准，在客运和货运之间分摊。

计算了客货轮、拖轮费用客运、货运之间分摊以后，应当按客运或货运的船舶分别归集，即客运的船舶费用，它是客轮客运、客货轮客运和拖轮客运等运输种类应负担的船舶费用的总和。货运的船舶费用，它是货轮货运、客货轮货运、油轮油运、拖轮货运和拖排运输等运输种类应负担的船舶费用的总和。

③ 企业管理费的分摊方法。按照客运的船舶费用和货运的船舶费用的比例在客运和货运之间分摊。

5. 港口装卸成本的计算

港口企业在港区内进行货物装卸作业所发生的费用支出，其计算对象是港口作业区的装卸工作，也可以是各主要装卸物种类，如煤、粮、杂货等货种的装卸业务为成本计算的对象。成本项目由装卸直接费用和管理费用等费用组成。装卸直接费用是装卸工作的作业费用，内容有工资、提取职工福利费、燃料、动力及照明、材料、装卸工具摊销、折旧费、大修理费、租费、外付装卸费用、劳动保护费、事故损失和其他费用等项目。

管理费用是分配由装卸业务成本负担的企业管理费和作业区费用。成本计算单位是装卸自然吨或操作吨，港口装卸成本反映港口装卸工作的成本水平，是评价港口装卸工作经济效益的基础，是港口企业经营管理和决策的重要依据。