道路运输成本费用的分类方法

为规范实际成本的范围，《企业会计准则》规定，企业为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，计入生产经营成本；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按照一定标准，分别计入生产经营成本。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的进货费用、销售费用等应当作为期间费用，直接计入当期损益。这就与国际惯例相结合，严格划分了“生产经营成本”与“期间费用”的概念，生产经营成本属产品成本的范畴，期间费用不再计入产品成本而作为当期损益来处理。

道路运输企业为生产经营活动所支付的各项货币支出，一般称之为营运费用。在这些费用中，一部分是为运输生产所消耗的，另一部分则是与经营期间有关的消耗，我们把为运输生产所消耗的费用按一定的范围和对象进行汇集或分配，就构成了运输成本。例如，按客车、货车进行汇集或分配，就构成了客车、货车运输成本；按单车进行汇集、分配，就形成了单车运输成本；而与经营期间有关的消耗，如管理费用、财务费用等列为期间费用。

1. 运输成本费用的主要内容

根据现行道路运输企业财务制度规定，道路运输企业的运输成本主要内容包括：

（1）直接材料。企业在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、润料、备品配件以及轮胎、专用工具、器具、动力照明、低值易耗品等支出。

（2）直接人工。企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等。

（3）制造费用。企业直接从事营运生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、行车杂费支出、车辆牌照检验费、过渡费、车辆冬季预热费、过路费、过桥费、过隧道费、驾驶员途中住宿费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费以及职工福利费，季节性、修理期间的停工损失，事故净损失等支出。

道路运输企业的期间费用主要包括：

（1）管理费用。包括公司经费、工会经费、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、广告费、展览费、坏账损失、存货盘亏（减盘盈）、毁损和报废以及其他管理费。

① 公司经费包括企业总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费。

② 工会经费是指按职工工资总额2% 计提给工会的经费。

③ 职工教育费是按照职工工资总额的2.5% 计提的职工教育费。

④ 劳动保险费是指企业支付给离退休职工的退休金（包括按规定交纳的离退休统筹金）、价格补贴、医疗费、异地安家补助费、职工退职金、6 个月以上病假人员的工资、职工丧葬费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费。

⑤ 待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

⑥ 董事会费包括差旅费、会议费等。

⑦ 咨询费包括聘请中国注册会计师进行查账验资及进行资产评估等发生的各项费用。

⑧ 税金是指企业按照规定支付的增值税、消费税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、附加税等。

⑨ 技术开发费是指企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备和折旧费、与产品试制和技术研究有关的其他经费，委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。

⑩ 无形资产摊销是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产摊销。

业务招待费是指企业为业务经营的需要而支付的费用，在下列限额内据实列入管理费用：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的 60% 扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。(www.xing528.com)

（2）财务费用。是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业营运期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。

企业的下列支出，不得列入成本或费用：为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业赞助、捐赠支出；国家法律、法规规定以外的各种付费；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。

2. 营运费用的分类

道路运输企业进行生产经营活动的全部支出称为营运费用。包括运输生产支出和非运输生产支出。前者是指为进行运输、装卸、车辆机械保修等作业而发生的支出；后者是指不属于上述生产范围内的各项支出等。

道路运输企业发生的营运费用多种多样，根据营运费用的特征和成本管理的要求，可以按不同的标准进行分类。

（1）按费用的经济性质分类。基本上就是按费用属于物化劳动耗费还是属于支付给劳动者的报酬来进行分类的。这种分类方法所划分的费用类别称为营运费用要素，具体分为以下几项：

① 反映耗用在劳动资料上的成本费用，如固定资产折旧、低值易耗品摊销等；② 反映在劳动对象上的消耗，如外购材料、外购燃料和外购动力等；③ 反映活劳动消耗的成本费用，如工资、奖金、各种补贴等；④ 其他费用，如邮电费、差旅费、利息费用等。

（2）按营运费用的经济用途分类。是根据各种费用的具体用途和支出的部门、环节进行分类的，将费用的发生与生产经营的关系划分为若干个成本项目。具体可划分为：

① 直接材料，即在运输生产中直接构成运输生产经营成本的原材料、辅助材料、燃料，轮胎、保修、大修、低值易耗品等支出；② 直接人工，即企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等；③ 制造费用，即那些用于运输生产但不能直接计入运输成本的各项费用，如车队经费、车站经费等；④ 管理费用，即为组织和管理企业运输生产经营活动所发生的各项费用；⑤ 财务费用，即企业在筹资等财务活动中发生的费用；⑥ 其他支出，即除上述成本费用项目之外的其他支出，如营业外支出等。

（3）按营运费用与成本计算对象的联系分类。营运费用按其计入成本对象的方法不同，可分为：

① 生产经营成本（制造成本），即与企业运输生产直接相关的各项支出，包括直接材料、直接人工和制造费用等项目；② 期间费用，即与企业的特定经营期间相关的各项支出，包括管理费用和财务费用等项目。

营运费用按成本计算对象分类，能够使各种费用标准准确计入相应的成本计算对象之中，便于正确反映企业成本水平。

（4）按营运费用与业务量的关系分类。道路运输企业的营运费用可以划分为甲、乙、丙三类。

① 甲类费用。亦称固定费用，是指在一定计算期或相关运输量范围内，其费用总额基本上不变的费用。在此期间或相关范围内，其总额不受车辆行驶里程和完成周转量多少的影响。按现行制度规定的成本核算办法，前述成本费用项目中的工资及福利费、管理费用以及其他车辆费都属于甲类费用。

② 乙类费用。亦称车·公里变动费用，是指该费用总额随车·公里增减而变动的费用。现行成本核算办法规定，前述成本项目中的燃料、轮胎、保修、大修、折旧以及行车事故损失等都属于乙类费用。

③ 丙类费用。亦称吨（人）·公里变动费用，是指该费用总额随完成周转量多少而增减变动的费用，在运价基本稳定的情况下，营运收入与周转量成正比例增减变动，所以，随收入变动和随吨（人）·公里变动基本上是一样的。

在车辆载运系数基本稳定的条件下，车·公里变动费用也将随周转量增减而变动。车·公里变动费用可以通过载运系数换算为吨（人）·公里变动费用。其计算公式如下：

某项费用是固定费用还是变动费用，与所采用的费用核算方法有关。例如营运车辆按生产法计提折旧时，折旧是变动费用；按直线法计提折旧时，则折旧是固定费用。由于核算方法上的原因，在一项费用中可能同时存在固定费用和变动费用。如驾驶员工资中，基本工资是固定费用，行车津贴和奖金则是变动费用。这类项目称为半变动费用。

以上 4 种分类方法，各有其不同的作用。其中，按要素分类和按用途分类是主要分类，后两种分类是在按成本项目分类的基础上进行的，主要用于实际的成本分析。