核算前期差错更正的优化处理方法

进行前期差错更正的会计处理时，可以采用追溯重述法。

追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现后的财务报表中，调整前期比较数据。

应用追溯重述法，一般需要经过以下几个步骤：

第一步，确定前期差错。

第二步，确定前期差错的影响数。

第三步，进行相关会计处理。 对于发现的前期差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如果不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。

第四步，调整财务报表相关项目金额。 在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的前期差错，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字一并调整。

第五步，在财务报表附注中披露会计差错。

【例14-4】 20×2 年12 月31 日，红岭公司发现20×0 年漏记了一项固定资产的折旧费用150 000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。 此外，20×1 年适用所得税税率为25%。 该公司按净利润的10%提取法定盈佘公积金。 根据以上资料，红岭公司应进行如下会计处理：

（1）前期差错的分析。 上年少计提折旧费用150 000 元，多计所得税费用37 500 元（150 000×25%），多计净利润112 500 元，多计应交税费（应交所得税）37 500 元，多提法定盈佘公积金11 250 元。 假定税法规定允许调整应交所得税。

（2）编制会计分录。

①补提折旧：

借：以前年度损益调整150 000

贷：累计折旧 150 000

②调整应交所得税：(www.xing528.com)

借：应交税费——应交所得税 37 500

贷：以前年度损益调整 37 500

③将以前年度损益调整科目佘额转入利润分配：

借：利润分配——未分配利润 112 500

贷：以前年度损益调整 112 500

④调整利润分配有关数字：

借：盈佘公积——法定盈佘公积 11 250

贷：利润分配——未分配利润 11 250

（3）财务报表调整和重述（财务报表略）。 乙公司在列报20×2 年财务报表时，应调整20×2年资产负债表有关项目的年初佘额、利润表有关项目及所有者权益变动的上年金额也应进行调整。

①资产负债表项目的调整：调增固定资产150 000 元，调减应交税费37 500元，调减盈佘公积11 250 元，调减未分配利润101 250 元。

②利润表项目的调整：调增营业成本上年金额150 000 元，调减所得税费用上年金额37 500元，调减净利润上年金额112 500 元。

③所有者权益变动表项目的调整：调减前期差错更正项目中盈佘公积上年金额11 250元，未分配利润上年金额101 250 元，所有者权益合计上年金额112 500 元。

（4）附注说明。

本年度发现20×1 年漏记固定资产折旧150 000 元，在编制20×1 年与20×2 年可比的财务报表时，已对该差错进行了更正。 由于此项错误的影响，20×2 年虚增净利润及留存收益112 500 元，少计累计折旧150 000 元。