年度利润表按“本年数”和“上年数”填列，如果编制月份利润表，应分别设置“本月数”和“本年累计数”两栏。 报表中的“本月数”应根据各有关会计科目的本期发生额直接填列；“本年累计数”栏反映各项目自年初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月利润表的累计数加上本月利润表的本月数之和填列。 年度利润表的“本月数”栏改为“上年数”栏时，应根据上年利润表的数字填列。 如果上年利润表和本年利润表的项目名称和内容不一致，应将上年的报表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，然后填入“上年数”栏。
（一）利润表各项目的填列
利润表中的各个项目，都是根据有关会计科目记录的本期实际发生数和累计发生数分别填列的。
1.“营业收入”项目
反映企业经营活动所取得的收入总额。 本项目应根据“主营业务收入”“其他业务收入”等科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。
2.“营业成本”项目
反映企业经营活动发生的实际成本。 本项目应根据“主营业务成本”“其他业务成本”等科目的发生额分析填列。
3.“营业税金及附加”项目
反映企业经营活动应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
4.“销售费用”项目
反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。 本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。
5.“管理费用”项目
反映企业发生的管理费用。 本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
6.“财务费用”项目
反映企业发生的财务费用。 本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
7.“资产减值损失”项目
反映企业确认的资产减值损失。 本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。
8.“公允价值变动损益”项目
反映企业确认的交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值变动额。 本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。
9.“投资收益”项目
反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。 本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，本项目以“-”号填列。
10.“资产处置收益”项目
反映企业出售划分为持有待售的非流动资金（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失等。 该项目应根据“资产处置损益”科目发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。
11.“其他收益”项目
反映企业计入其他收益的政府补助等。 该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。
12.“营业外收入”项目和“营业外支出”项目
反映企业发生的营业利润以外的各项收益和支出。 这两个项目应分别根据“营业外收入”和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
13.“利润总额”项目
反映企业实现的利润总额。 如为亏损总额，本项目以“-”号填列。
14.“所得税费用”项目
反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。 本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。
15.“净利润”项目
反映企业实现的净利润。 如为亏损，本项目以“-”号填列。
16.“持续经营净利润”项目和“终止经营净利润”项目
分别反映企业净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；如为净亏损，以“-”号填列。
17.“其他综合收益的税后净额”项目
反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。 “其他综合收益”项目包括两类内容：
（1）以后不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动、按照权益法核算被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额等。
（2）以后将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分、外币财务报表折算差额等。
18.“综合收益总额”项目
反映企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。 综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益税后净额的合计金额。
19.每股收益
企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益。
（1）基本每股收益。 企业应当按照属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。 计算公式为：
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间-当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间(www.xing528.com)
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。
（2）稀释每股收益。 企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 潜在普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。
第一，计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）：①当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；②稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。
第二，计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。
第三，计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股。
第四，认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。 计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：
增加的普通股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
第五，稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
（3）每股收益列报。 发行在外普通股或潜在普通股的数量因派发股票股利、公积金转赠资本、拆股而增加或因并股而减少，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
按照企业会计准则的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
【例13-2】 红岭公司20×1 年1 月2 日发行4%可转换债券，面值800 万元，每100 元债券可转换为1 元面值普通股90 股。 20×1 年净利润4 500 万元，20×1 年发行在外普通股4 000万股。 所得税税率25%。
基本每股收益和稀释每股收益的计算如下：
基本每股收益=4 500/4 000=1.125（元）
净利润的增加=800 ×4%×（1-25%）=24（万元）
假设转换所增加普通股股数=800/100 ×90=720（万股）
增量股的每股收益=24/720=0.033（元）（具有稀释作用）
稀释每股收益=（4 500+24）/（4 000+720）=0.96（元）
【例13-3】 计算股份期权对于稀释每股收益的影响。
20×1 年净利润1 000 000 元
20×1 年发行在外普通股加权平均数 50 万股
20×1 年每股普通股的平均市场价格 20 元
20×1 年股份期权转换为普通股股数 10 万股
期权行权价格15 元。
基本每股收益和稀释每股收益的计算如下：
基本每股收益=1 000 000/500 000=2（元）
需要调整的普通股数=100 000-100 000×15/20=25 000（元）
稀释每股收益=1 000 000/（500 000+25 000）=1.905（元）
【例13-4】 红岭公司20×1 年初对外发行100 万份认股权证，行权价格3.5 元。 20×1 年度净利润200 万元，发行在外普通股加权平均数500 万股，普通股平均市场价格4 元。
基本每股权益和稀释每股收益的计算如下：
基本每股收益=200/500=0.4（元）
调整增加的普通股股数=100-100×3.5÷4=12.5（万股）
稀释每股收益=200/（500+12.5）=0.39（元）
（二）利润表编制方法举例
从上述具体项目的填列方法分析，利润表的填列方法可归纳为以下两种：
1.根据账户的发生额分析填列
利润表中的大部分项目都可以根据账户的发生额分析填列，如销售费用、营业税金及附加、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。
2.根据报表项目之间的关系计算填列
利润表中的某些项目需要根据项目之间的关系计算填列，如营业利润、利润总额、净利润等。
下面举例说明一般企业利润表的编制方法。
【例13-5】 红岭公司20×1 年12 月31 日利润表有关科目的累计发生额，见表13-6：根据以上账户资料，编制红岭公司20×1 年12 月份的利润表，见表13-7：
表13-6 利润表有关科目累计发生额 单位：元
表13-7 利润表会企02 表
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