资本化的专门借款利息不计入财务费用核算

（一）生产成本核算

1.生产成本的概念

成本的概念有广义和狭义之分，广义的成本泛指取得资产所耗费的代价；狭义的成本是指产品的生产成本，也称之为制造成本。 其成本核算的程序如下：

（1）确定成本核算对象。 成本核算对象是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围。

（2）归集和分配本期发生的生产费用。 企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关的成本类账户。 对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，通过“生产成本——基本生产成本”科目核算；对于基本生产车间发生的间接费用，通过“制造费用”科目核算，对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。

（3）按照各项成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品生产成本。 一般按照基本生产车间和辅助生产车间分配，将发生在基本生产车间的全部制造费用，采用适当的分配标准，分配计入各产品成本计算对象，各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。

（4）将月初在产品费用与本期发生的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。 期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品与在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。

2.生产成本的核算

直接费用计入生产成本；间接费用先计入制造费用，然后分配计入生产成本。 直接用于产品生产的各种原材料费用，应借记“生产成本”“制造费用”，贷记“原材料”。 生产产品的工人的职工薪酬应单独计入“直接人工”成本项目，应借记“生产成本”“制造费用”，贷记“应付职工薪酬”。

【例12-13】 红岭公司发生部分经济业务如下：

（1）基本生产车间为生产甲产品耗用材料一批，计划成本5 500 元；生产乙产品耗用材料一批，计划成本4 200 元；车间管理部门领用一般消耗性材料，计划成本800 元，本月红岭公司材料成本核算差异率为2%。

（2）生产甲产品工人工资47 000 元，生产乙产品工人工资36 000 元，车间管理人员工资8 000元。

（3）当期共发生制造费用12 000 元，月末，经过分配，甲产品负担6 840 元，乙产品负担5 160元。

（4）月末，甲产品加工完成经检验合格入库，全部成本为60 000 元。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）借：生产成本——甲产品 5 500

——乙产品 4 200

制造费用 800

贷：原材料 10 500

同时：

借：生产成本——甲产品 100

——乙产品 84

制造费用 16(www.xing528.com)

贷：材料成本差异 210

（2）借：生产成本——甲产品 47 000

——乙产品 36 000

制造费用 800

贷：应付职工薪酬——工资 91 000

（3）借：生产成本——甲产品 6 840

——乙产品 5 160

贷：制造费用 12 000

（4）借：库存商品——甲产品 60 000

贷：生产成本——甲产品 60 000

（二）期间费用的核算

期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，是指不能直接归属于某个特定产品成本、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

1.管理费用

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营而发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。

2.销售费用

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，以及与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。

商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也作为销售费用处理。

企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上做广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时作为期间费用，直接计入当期销售费用，不得预提和待摊。

3.财务费用

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣，以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。 为购建固定资产取得的专门借款所发生的贷款利息，在固定资产达到预计可使用状态前按规定应予资本化的部分，不作为财务费用核算。

企业根据发生的不同性质的各项费用设置“管理费用”“销售费用”“财务费用”科目核算，在费用发生时，借记“管理费用”“财务费用”“销售费用”科目，期末，将期间费用科目的余额转入“本年利润”科目，经过结转后，期间费用科目无余额。